浅析“营改增”对运营合资铁路公司财务管理的影响
摘要：营业税改为增值税是我国结构性减税的重要措施，“营改增”将对企业的财务行为产生直接或间接的影响。合资铁路公司财务管理水平整体比较好，在“营改增”背景下，合资铁路公司财务管理将受到相应的影响。作为铁路运输业的重要组成部分，合资铁路如何应对“营改增”税收改革，直接关系着合资铁路公司自身的经营效益。
关键词：营改增；合资铁路；财务管理；影响
2011年底，我国国家财政部、国家税务总局出台了有关通知，从2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分現代服务业营业税改征增值税的税点。虽然并没有将铁路运输纳入试点范围，但随着营业税改增值税的逐步推广，未来铁路运输业势必会成为重点内容。在营改增背景下，合资铁路公司的财务管理必须顺应时代潮流，必须紧密结合税收改革的方向，积极进行财务管理的调整和创新，以便提升合资铁路公司的经济效益。
一、“营改增”对运营合资铁路公司财务管理的影响
随着我国铁路事业的快速发展，为顺应时代发展的潮流，推动铁路运输的健康可持续发展，合资铁路公司应运而生，并逐步成长为铁路运输体系中的重要组成部分。合资铁路公司的财务管理是相对独立的，无论是在预算编制和管理，还是在财务目标的制定和实施阶段，合资铁路公司都具备相应的管理权力。在营改增背景下，合资铁路公司的财务管理势必会受到比较大的影响。合资铁路公司只有顺应时代潮流，不断调整和优化财务管理的方式方法，才能切实提升自身的经营实效。
（一）营改增影响合资铁路公司的营业收入
合资铁路公司的主营业务收入包括客运收入、货运收入、提供服务收入等，目前合资铁路公司统一按照交通运输业税目3%的税率缴纳营业税，对运输业务实行差额征收营业税。按照营业税的计税方式，合资铁路公司的营业收入将纳入计量范围，具体的收入计量方式为承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额。相比增值税，没有改革之前的税是价内税，其税款也包括在营业收入之内。但增值税却并不包括税款，而是将税款置于整体之外。在营改增的初期，可能前后两种税率计算方式并不是出现太明确的差异，但若长期来看，后者对于合资铁路公司的营业收入将会产生比较大的影响。在营改增实施之后，交通运输业适用11%的增值税，则需要将营业收入换算为不含税营业收入。因此，在营改增实施的背景下，合资铁路公司的营业收入与增值税率是息息相关的。
（二）对营业成本的影响
营改增对合资铁路公司的营业成本也会产生比较大的影响，一般而言合资铁路的营业成本是相对比较高的，它所包含的内容也比较多样化，是各项开支的总和。营改增的主要目的在于减轻企业的负担，降低企业的发展压力。同时，在改革前后，合资铁路公司所要承担的营业成本的内容也是存在显著差异的，除了税款计算外，还包括一些相关的费用。比如在合资铁路公司的经营过程中，一些成本在征收营业税的过程中，是计算在内的，同时也属于大额成本。但在营改增后，这些成本可以获得一定的抵扣。通过这样的计算方式，这种抵扣款项将不再纳入合资铁路公司的成本。因此，营改增后，合资铁路公司在财务管理实践中，应该加强成本管理，有效优化成本控制。合资铁路公司在运营过程中，会产生比较大的成本。合资铁路公司只有加强对营改增税率的分析，科学优化自身的营业成本，才能切实推动合资铁路公司的发展水平，才能切实优化合资铁路公司的经营效益。
（三）对资产价值和折旧的影响
营改增背景下，合资铁路公司在财务管理中，可能因税率的变化，使得合资铁路公司的资产价值和折旧等都将受到比较直接的影响。在营改增背景下，合资铁路公司在营改增前购置的固定资产，将不再进行抵扣，合资铁路公司只有当期购买的固定资产，才会进行相应的抵扣。但当前存在一个比较直观的问题，那就是合资铁路公司在正式运营前，就应该将固定资产购置完毕和妥善安置，这也是合资铁路公司可以正式运营的基础与关键。这就使得合资铁路公司的很多固定资产在营改增前就采购完毕，难以计入抵扣款项，这无疑会在很大程度上影响合资铁路公司的财务管理水平。与此同时，在营改增后，合资铁路公司新采购的固定资产进项税，并不包括在固定资产的原值内，这就使得合资铁路公司的固定资产入账价值与实际情况不相符合，导致计提的折旧也会相应的减少或降低。
（四）对公司税负、净利润及现金流量的影响
在营改增背景下，合资铁路公路在运营过程中，它的税负、净利润等都会受到相应的影响。尤其是对合资铁路公司的所得税会产生比较直观的影响，营业税及附加计入“营业税金及附加”科目，计算利润时，会从收入中抵减，对所得税有抵减效应，营改增后，增值税作为价外税是通过“应交税金”科目核算的，对所得税没有抵减效应。在营改增背景下，合资铁路公司所缴纳的税款、税金、税率等都会发生比较明显的变化，这对于合资铁路公司的税负同样具有比较直观的影响。但判断合资铁路公司的净利润，则需要通盘考量诸多的内容，也只有这样才能科学判断合资铁路公司的净利润到底是增加了，还是降低了。虽然营改增的初衷在于降低企业的税收压力，有效缓解企业的发展压力，提升企业发展的整体活力。但从交通运输领域来看，营改增后，营业税的税率要明显低于增值税的税率，这反倒增加合资铁路公司的压力，也增加了合资铁路公司的税负负担。对于合资铁路公司而言，保持稳定可靠的现金流量，能够切实提升企业的发展水平，能够切实优化合资铁路公司的发展成效。但在营改增背景下，合资铁路公司的现金流量会受到直观的影响，长远而言势必会影响合资铁路公司的可持续发展。
二、营改增背景下合资铁路公司财务管理的路径
在营改增背景下，合资铁路公司在财务管理实践中面临着全新的问题。合资铁路公司应该科学分析财务管理的特点，以及营改增下相关税基、税率的变化，优化自身的发展路径，全面提升自身财务管理的整体水平。
（一）加强税收筹划，合理确定纳税身份
在营改增背景下，合资铁路公司为有效提升自身的经营水平，有效保障财务安全，科学降低税负压力，应该加强税收筹划，合理确定纳税人身份。一般而言，科学的税收筹划，本身能够科学应对营改增后相关税率、税基的变化，有效降低合资铁路公司的税负压力。但税收筹划并不是偷税漏税，而是通过调整纳税人身份等方式来科学合理地降低合资铁路公司的税负压力。通常来讲，合资铁路公司在缴纳税款时，可以结合自身的经营成本及相关业务等，合理确定自己的纳税身份，明确自身一般纳税人的角色，部分站段可以作业其他的纳税人。通过这样的税收筹划，既能够降低合资铁路公司的税负压力，同时也能够实现相关缴税业务的分离。在营改增背景下，合资铁路公司的母公司应该允许子公司独立采购固定资产设备，同时允许自行采买的设备中的增值税进行抵扣。此外，为有效应对营改增的调整，优化合资铁路公司的财务安全，在实践过程中还应该加强票据管理。
（二）科学调控税率，积极寻求政府支持
在营改增背景下，铁路运输行业的税率不降反升已经成为不争的事实，为规避过高的税负压力对铁路运输行业的影响和制约，为有效推动铁路运输行业的健康可持续发展，政府部门应该充分发挥自身的宏观调控作用，科学调控税率，有效降低税率，保持合理地税率。同时，在营改增背景下，合资铁路公司还应该积极寻求政府支持，尽可能获得较多的抵扣款项，有效降低自身的税负压力，切实推动合资铁路公司的健康可持续发展。对于很多合资铁路公司而言，在运营过程中它们可能需要采购较多的固定资产，若没有获得相应的抵扣，那么合资铁路公司的压力仍然比较大。基于此，合资铁路公司可以向税务机关提出自身的建议和意见，进一步扩大进项税额的抵扣范围。
三、结论
营改增对于合资铁路公司而言具有比较大的影响，在营改增背景下，合资铁路公司的财务管理将出现全新的局面。为切实推动合资铁路公司健康可持续发展，有效提升合资铁路公司的发展成效，切实优化合资铁路公司的发展水平，合资铁路公司应该结合营改增对自身的影响，科学进行税收筹划，积极寻求税务机关的支持，尽可能降低自身税负。
参考文献：
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[3]尚晨.浅析“营改增”对城际鐵路公司财务管理的影响[J].中国集体经济，2015（3）.
作者简介：
吴珍，女，广梅汕铁路有限责任公司。