公立医院新旧会计制度之比较
中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)07-000-02
摘 要 2011年7月1日，在对1998年《医院会计制度》进行全面修订后，卫生部与财政部于2010年12月31日联合出台了新的《医院会计制度》，并首先在公立医院改革国家联系试点城市施行，并且将于2012年1月1日起在全国施行。新《医院会计制度》规范了不同级别、不同类别进行独立核算的医院的会计核算规定，制度内容包括了综合性医院、中医院、各种专科医院以及门诊和疗养院等。本文将对旧会计制度存在的问题以及新会计制度的创新进行分析。
关键词 医院新会计制度 医院旧会计制度 比较
医院会计是医院经济管理活动的一个重要组成部分，它通过记录、核算，反映和监督医院经济活动，达到促进医院业务工作开展、控制医疗服务成本、合理分配医院结余的目的。而随着医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，迫切需要进一步健全医院和基层医疗卫生机构的财务、会计和审计监督制度，完善财务会计管理机制，强化内部控制和外部监督，准确核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。
新的《医院会计制度》就是在这种环境下，在2009年8月与2010年7月财政部发布的《医院会计制度（征求意见稿）》的基础上由财政部和卫生部联合颁发的。它是在将近2年的时间里，对《医院会计制度（征求意见稿）》进行深入的讨论并结合各个方面的意见进行综合而最终形成的。2011年7月1日在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起将在全国施行。新的医院会计制度深度解构了现有的医院会计制度，全面考虑了当前的医院会计工作的具体问题与情况，在多个角度的理念融合下最终完成。继承了旧会计制度的优点，并进行合理的创新，对于现代医院的会计制度具有高度的指导意义。
一、医院旧会计制度存在的问题
1.固定资产核算方面的问题
医院购置固定资产的过程即是流动资产转化为非流动性资产的过程，在这个过程中，并不会引起实物资产的增减。但在现有的医院会计制度中，对相关科目的核算只涉及到医院固定资产和流动资产内部转移的经济运行模式，对人为地在医院净资产内部进行的再次转移无法涉及，从而导致医院固定资产净值不明，因此资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。另外，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，会导致净资产的虚增，固定资产报废毁损或盘亏时，才按原值借记固定基金，贷记固定资产平时不记提折旧和减值准备，导致固定资产在使用过程中形成的损耗或减值无法反映，资产负债表中也不能真实反映固定资产原值，还会导致医院虚增资产。当购置固定资产金额较大，所提出的修购基金不够时，医院会计制度没有对应的处理办法，使得“专用基金一修购基金”科目余额为巨额赤字，严重虚减了医院的净资产。
2.缺乏公益性会计科目
新医院会计制度在体现公益性方面有明显的缺失。首先反映在没有公益性类的科目设计，不能提供任何医院公益性的会计信息，从而无法体现医院任何的公益性性质。而在现实生活中，医院尤其是非盈利性医院，不论是公有制还是多种所有制性质的，都具有承担救助“三无病人”，社会公共事故抢救，国家自然灾害抢救的责任和义务。然而，目前医院所需承担的社会责任还未形成有效责、权、利相对称的补偿机制。
3.净资产核算方面的问题
医院的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和待分配结余，但无法反映医院建立时投入的资本金和运营期间产生的留存收益，且因为长期未计提折旧导致的虚增资产，这样容易造成国有资产的流失。因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，不利于考核单位负责人的业绩，也不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清。同时，“专用基金-福利基金”科目支出在净资产中核算会虚增医院的净资产。
二、医院新会计制度的革新
1.提高了权责发生制的深入程度
本次会计制度改革，“医院会计采用权责发生制基础” 在制度中明确了实施方法，明确了医院中收入、费用、负债、资产与净资产等会计要素。现有的会计制度中，医院会计核算中仅仅在制度层面上采用了权责发生制，具体的实施方法均以《事业单位会计准则》中所规定的原则和规定为标准进行会计工作。而事实上，医院与通常意义的事业单位有很大的区别，医院在自主经营中对成本核算有更高的要求，要以成本核算作为基础完成资金使用效率的提高。在实际工作中，现行医院会计制度对权责发生制的采用有一定要求，但具体的会计制度却是以事业单位会计制度作为框架的。因此，权责发生制在医院中的具体实施较为困难，没有合理使用待摊费用等，也无法准确区分权益性支出和资本化支出。这种情况导致的结果是会计信息不能满足成本核算精细化的要求。所以，在成本核算中权责发生制的明确实施具有很高的现实意义。
由于修购基金的取消，固定资产折旧的计提，明确了资产负债的结构与发生。旧的会计制度中，修购基金的计提是以医院的收入或者结余作为基础的，与固定资产的价值没有直接的关系（修够基金的提取是按固定资产原始价值的一定比率为基础的，在提取修够基金是不减少固定资产的原始价值）。这种计提方式抛离了固定资产的本身价值，导致计提与固定资产价值具有极大的差异性，甚至超过固定资产本身的价值，在固定资产的核算中造成了极大的困扰。而且之前，对固定资产没有折旧的计提，医院账面中只有固定资产的初始价值，医院资产的负债表与资产负债率的准确性受到极大的影响。
2.科学界定收支分类，体现医院公益性原则
新医院会计制度在医疗收入类取消了药品收入，加入了门诊收入和住院收入。那么这一变革充分体现了医院要降低药品盈利的模式。弱化了药品加成对医院的补偿作用，更为合理的体现了医院的公益性原则。医院的责任是救死扶伤，尤其对于非盈利性的公立医院来说，需要承担的社会责任更大。药品价格一直是医药改革的重点问题，弱化医院对药品收入的依赖，就是在减轻患者的看病成本，是对医院公益性质一种非常好的体现。除了在弱化药品收入外，本人认为还应该单独设立公益性科目，如“公益性支出”会计科目。以便医院在承担救助“三无病人”，社会公共事故抢救，国家自然灾害抢救能够更加积极有效的发挥自身的职责。
3.收支与会计科目的变革
新的医院会计制度，不仅对会计核算进行了规范，也对实务工作进行了变革。新医院会计制度中收支的反映更全面，设定的会计科目实用性也更强。医院是作为医、教、研三位一体的整体而存在的，现行医院会计制度中收支管理中不包括科教资金，科教资金划入往来款或专用基金管理中，影响了医院收入数据的完整性，医院收支的真实情况无法明确。新医院会计制度对“大收大支”概念进行了确定，将医、教、研分类处理，在收支管理中纳入了科教项目。
在整体经济发展的环境中，与医院外部经济环境相适应，对会计科目进行了变更、调整和新增。新医院会计制度将药品与医疗的会计核算作为整体的会计科目，与医院实际的需要更加符合。药品管理是医疗行为的重要组成部分，药品和医疗的分开核算具有不合理性，并且管理费用的人为分摊方式对医院收支结余的准确度也有很大影响，新医院会计制度的规定更加合理一些，与国际惯例相符合。新制度下报表体系更加完整，创新性地解决实际问题在制度中也有充分的体现。
三、结语
新医院会计制度是对旧制度的一种改革和创新，是在经济发展的实践过程中逐步探索出来的更加符合当下医院运行模式的一种尝试。新医院会计制度是否能有效的适应社会的需要，还有待实践的进一步考验。
参考文献：
[1]财务部.关于印发《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》通知.财会[2011]5号.
[2]苟红岩,韩云,温薇.公立医院财务会计制度实施问题的研究.中国证券期货.2011(5).
[3]段永贤.医院新会计制度存在问题改进意见与分析指标体系.内蒙古科技与经济.2008.11.