环境成本核算与环境会计体系

【摘 要】环境问题对经济发展和生活质量的影响已受到全球各国的广泛关注。环境会计是综合评估环境绩效对企业财务成果影响的一门新兴学科，其通过强调环境资源的有限性和稀缺性，赋予资源价值和价格，使企业责任向社会延伸，促使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，从真正意义上实现经济的可持续发展。文章在分析企业环境成本会计核算现状的基础上，在低碳经济这一新的视角下，更加详细全面的阐述了低碳经济对企业环境成本会计核算产生的影响，并对其优化途径进行了探究。

【关键词】环境会计；环境成本；核算方法

引言

环境会计是将企业经济活动的环境要素通过确认、计量、核算，并对经过会计处理的环境会计信息进行披露的一个新兴的会计分支。环境会计在发達国家的理论研究与实践，方兴未艾。目前，我国企业环境会计仍然处于理论研究阶段，对其在企业的应用研究少之又少。企业环境会计核算体系的建立，有利于企业规范环境业务的处理，使企业环境业务处理有规可循。在低碳经济背景下的企业环境成本会计出现在公众的视野，并逐步得到了发展。

一 、相关理论

低碳经济是一种集产出、销售、耗用以及回收利用于一体的经济形态，其实质是通过技术创新以及制度改革来发展新型经济体系，从而减少大气中的二氧化碳浓度，缓解二氧化碳的浓度增长，已达到在治理环境的同时能够提高生产效率，获得更高的经济效益，是一种以可持续发展为理念的经济体系。企业环境成本，是指整个经济活动过程中，企业为了治理自身生产过程中产生的碳排放和保护环境所产生的成本。企业产生环境成本的原因诸多，例如，因为生产破坏环境所交的罚款、用于改进企业技术和设备所产生的费、环保义务宣传费等各种费用，另一方面，还有一些非现金的成本产生，其主要体现在企业因为不遵守发展原则，破坏环境，损毁了企业形象，因而产生了相应的费用；企业会计核算和计量的技术有一定的局限性，不能够很好地发挥相应的作用，带来了一定的发展局限和损失。

二、 环境成本研究的国内发展状况

我国的环境问题从改革开放开始变得日益严重。经济迅猛发展与环境污染严重并存的矛盾态势，在我国已表现的非常明显，我国对环境的保护从20世纪70年代已经开展。90年代开始陆续有介绍、引进环境会计文章的出现，但当时并未引起人们的广泛重视。直到近几年，我国环境状况极度恶化，自然灾害频繁发生，才使得这一课题的研究成为热点。浙江财经学院李连华教授等7重点对环境成本的确认和计量进行研究。传统会计实务未对环境成本进行单独地确认和计量，导致企业只重视经济效益而忽略社会效益。应在传统会计及国内外学术界对环境成本确认的比较研究基础上，对环境成本进行合理界定，并建立环境成本的计量方法的重要结论，以期为企业进行环境治理决策提供理论基础和方法。

三、 环境会计体系构建原则

借鉴与创新相结合的原则。在推动环境会计的国家中旧本政府环境省对环境会计的规划最为完整从环境支出分类项目、绩效指标到环境报告的格式都有完整的设计。我国在建构环境会计时可参考这些分类项目并结合我国的具体情况不断创新不断发展和完善。强制与自愿相结合的原则。政府会计管理部门、环境保护部门必须对企业最低限度的披露做出明确的和强制性的规定。企业进行环境会计核算时要体现国家的方针、政策、法律和法规的要求。当然加果企业主动地披露尽可能多的环境信息政府及社会公众应给予支持和鼓励。

四、 环境成本的计量

在确认环境成本之后，就要对所归集的环境成本进行精确地计量。所谓环境成本的计量是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦指在环境成本确认的基础上，对其业务或事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。环境成本的计量是环境成本核算中的难点，因为有时环境成本表现为无形的、或有的、未来的、形象关系或社会成本等，其不可计量、不可货币化和难以于相应的收入相配比等特性，使得环境成本的计量比较困难，因此要结合会计学、环境经济学上的一些方法来给予计量。按照现有会计学理论，费用计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值等，计量单位主要是货币形式。现行成本会计系统的计量模式采用货币计量，并且以历史成本为主，兼用其他各种计量属性。环境成本的计量同样遵循这一模式，结合环境成本本身的特点在进行量化的过程中还应考虑以下两点：应采用货币单位和实物单位相结合的双重计量模式。计量废弃物处理成本时，可辅之以吨、公斤、立方米等物理量度计量；处理超标污水的成本适当考虑增加污染浓度的化学量度计量，将其综合起来，使信息使用者获得一个较为完整的印象。在采用货币计量时，计量属性是灵活多样的，根据具体环境成本的特点可以选择采用历史成本、现行价值、可变现净值等。结合对企业环境成本的概念、分类及确认的研究成果，依据环境经济学的观点，主张按可获市场信息的充分性和具体计量对象将计量方法分为直接市场法、替代市场法和假想市场法三种，并比较分析了这些方法的使用范围、特点及局限性。所谓直接市场法，就是直接运用货币价格，对企业在生产经营过程所引起的，并可以观察和度量的环境质量变动进行测算的一类方法。而替代市场法这一方法利用直接市场法所无法利用的信息，寻找间接反映对环境质量评价的商品和劳务，利用这些商品和劳务的价格来计量环境资源价值。由于包括环境因素在内的多因素对替代商品和劳务的综合影响，使用时需排除其他因素对数据的干扰，故计量难度大，可靠性较低。但当环境是主要影响因素时，使用替代市场法是合理的。市场调查评估法在缺乏价格数据而无法使用市场价值法时，常用的方法就是向专家或环境利用者作调查，这种方法就是市场调查评估法。其核心内容是当环境物品的供给数量（或质量）发生变化时，人们愿意支付或接受补偿的金额，根据调查结果，对环境资源损失价值或保护措施效益进行评价。如评价洪水对农田、水利设施等造成的经济损失，就可采用此法。从理论上讲，市场调查评估法直接评价调查对象的支付意愿或受偿意愿，所得结果应该最接近环境质量的货币价值。

五、 结语

我国目前处于经济高速发展阶段，在过去的几十年中，经济发展的压力使人们忽视了环境的污染和自然资源的破坏，但环境会计的研究正在受到越来越多的关注。低碳经济背景下产生的环境成本会计，已经在我国发展近二十年，已有一套完整全面的理论基础，然而在实践方面却没有充足的经验，环境对企业的发展影响越来越大，企业应大胆的尝试从环境成本会计理念走向实践，给自己的企业创造出最有利的发展机会。

参考文献：

[1]李阳艳.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究[J].财经界（学术版），2015（15）.

[2]昌莉荣.基于低碳经济的企业环境成本会计核算分析[J].现代经济信息，2015（21）.

[3]武丽华.低碳经济下企业环境会计研究[J].中国林业经济，2014（05）.

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