论现代成本会计的发展趋势及应对方略
(乌海市消防支队，内蒙古 乌海 016000)
摘要：文章在诠释成本管理新概念的基础上，提出了加强电子成本商务会计管理、重视成本理论研究、借鉴运用外国的成本会计管理方法等应对方略。
关键词：成本会计；
财务管理；
成本管理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)21—0013—02
现代成本会计在财务管理中具有十分重要的地位和作用。随着新经济技术环境的变化，其内涵也发生了根本性的变化。面对新的发展趋势，我们必须正视、面对适应。
1 成本管理新概念的诠释
当今世界是一个不断创新、不断发展的时代，会计学的理论与实践也随着时代的变迁，大大地向前推进。特别是成本管理理论与方法的不断创新，极大地促进了成本会计学的发展。成本会计领域也先后出现了几种新概念。
1.1 质量成本管理观念诠释
质量会计理论认为，仅仅从成本自身的角度考虑成本问题是远远不够的。企业管理当局必须站在战略的高度上考虑成本问题：不仅要考虑有形的成本支出，还要考虑无形的成本损失；
既要考虑货币因素，也要考虑非货币因素；
不仅要考虑企业自身的成本费用，更要考虑不同的成本方案对客户、供应商和社会的影响；
成本考核时，不仅要看成本升降，还要联系企业的收益、综合竞争力，考虑到供应商、客户利益和社会效益，即：要做到以质量求得生存和发展。
1.2 成本效益观念诠释
传统的成本管理注重节约，管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。而到了今天，企业管理是以市场需求为导向，通过向市场提供高质量的产品，力求使企业获取更多的利润。与之相适应，企业成本管理应与企业的整体经济效益直接联系起来，以成本效益观念看待成本及控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获得更多的经济效益。这里，值得注意的是，尽可能少的成本付出与减少支出、降低成本，在概念上是有区别的。只要成本与收入配比企业未来现金流量增加，成本绝对数量的上升并非都是不正常的。
2 应对现代成本会计发展趋势的方略
面对现代会计的发展趋势，我国成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，在总结经验的基础上，结合我国国情，引进、吸收、消化多种新的管理理论与方法，值得我们从事财会工作的业务技术人员深思、探究。
2.1 重视成本理论基础研究工作，实现我国成本理论的创新
2.1.1 建立具有中国特色的会计理论研究方法体系。理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；
本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切结合，发现问题，解决问题；
广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。
2.1.2 适应市场环境变化，树立成本效益观念、成本回避思想。加快成本管理观念的更新，大力推进成本会计系统的改革。成本会计人员要理论与实践并重，加速科技向生产力的转化。既要熟悉生产技术，学会运用价值工程，又要掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制。在成本会计岗位上应配备成本工程师，从而有利于成本会计的技术与经济相结合，充分发挥成本会计职能作用，以适应现代化管理和成本会计新发展对成本会计人员越来越高的要求。
2.1.3 建立因地制宜的会计理论研究方法体系。突破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓，本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入调查研究，发现问题，解决问题。
2.2 重视商务电子环境下加强成本会计战略管理
电子商务通过信息技术的引导和支持，实现了前所未有的频繁的商务经济往来。电子商务将是未来最主要的商务模式。电子商务改变了传统商业环境，企业要在这种改变中立于不败之地，必须进行战略成本管理。
2.2.1 成本动因分析。动因影响作业，作业影响成本。成本动因是成本发生的根本原因。成本动因可分为两个层次：①微观层次上与企业的具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；
②战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性、质量管理等。相对于作业成本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大。因此，从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制企业日常经营中大量的潜在成本问题。
2.2.2 价值链分析。每一种产品从最初的原材料投入到最终到达消费者手中，要经过无数个相关联系的作业环节，这就是作业链。作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。价值链上每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍、调整各价值链之间的关系。企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势。
2.2.3 战略定位分析。战略定位可以做4个分类：①成本领先战略。企业的目标是要成为其产业中的低成本生产厂商。②差异领先战略。此战略要求企业在生产上独树一帜，或在成本差距难以进一步扩大情况下，生产出比竞争对手功能更强、质量更优、服务更好的产品。③生命周期战略。产品生命周期的每一个阶段都有独特的成本特性。将产品生命周期按阶段展开，把“上游”与“下游”连贯起来，通过对目标成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，为企业创造明显的战略优势。④整合战略。横向整合扩大企业业务规模；
纵向整合则往往超越企业的业务范围，沿行业价值链方向向前或向后延伸整合。运用整合战略可以重构企业价值链，提高整体盈利水平。
2.3 重视并实现转变成本管理观念
2.3.1 实现成本管理主体由成本管理机构向全员拓展。传统的成本管理思想认为，成本管理是专设的成本管理机构及成本管理人员的职责。其实不然，成本管理和控制不单是成本管理机构的工作，企业内部每个部门和每一员工都是成本形成的影响者和成本控制的参与者及实施者，企业在进行成本管理时，应将全体员工，特别是对成本发生负有责任的管理者，诸如决策阶层，部门负责人，工程技术人员，视为成本控制主体，专设成本机构，并将成本控制意识作为企业文化的一部分，在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。
2.3.2 实现成本管理范围由生产领域向整个价值链拓展。受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理时往往比较重视生产领域产品成本的控制，忽视其他环节的成本分析与研究。在新经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。
2.3.3 实现成本控制手段由传统成本控制向战略成本控制拓展。战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化环境的目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对企业成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。成本优势是战略成本管理的核心，而传统的成本管理是要实现“降低成本”。
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