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不征税收入和免税收入、概述、扣除项目具体规定(完整)

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不征税收入和免税收入、概述、扣除项目具体规定(完整)

 

 第—节 企业所得税法律制度 单元二 三、不征税收入和免税收入〔★★★〕 应当严格区分不征税收入和免税收入,不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总额〞,在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。

 不征税收入和免税收入的区别:

 ①性质:不征税收入是不应列入征税范围的收入,属于非经营性收入;免税收入则是应列入征税范围的收入,属于经营性收入,只是国家出于特别考虑给予税收优惠。

 ②产生费用:企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除;免税收入对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除。

 〔一〕不征税收入 1.财政拨款。

 2.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基jin。

 3.企业取得的,由财政、税务主管部门规定专项用途并经批准的财政性资金。

 4.其他不征税收入 〔1〕县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,凡指定特意用途并按规定进行治理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

 〔2〕2022 年 9 月 20 日起,对全国社会保证基jin理事会及根本养老保险基jin投资治理机构在批准的投资范围内,运用养老基jin投资取得的归属于养老基jin的投资收入,作为企业所得税不征税收入。

 〔3〕2022 年 9 月 10 日起,对全国社会保证基jin取得的直接股quan投资收益、股quan投资基jin收益,作为企业所得税不征税收入。

 〔二〕免税收入 1.国债利息收入免税。

 2.股息、红利等权益性投资收益,符合税法规定的条件免税。

 情形 是否免税 投资方要求 被投资方要求 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 被投资企业属于未上市居民企业 免税

 被投资企业属于上市居民企业 持股期限≥12 个月 免税 境内设立机构、园地的非居民企业从居民企业取得与设立机构、园地有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

 持股期限<12 个月

 应税收入 3.符合条件的非营利组织取得的收入免税,但不包含非营利组织从事营利性活动取得的收入,财政、税务主管部门另有规定的除外。

 4.债券利息减免税 〔1〕对企业取得的 2022 年及以后年度发行的地方政府债券利息收入,免征企业所得税。

 〔2〕对企业投资者持有 2022~2023 年发行的铁路债券取得的利息收入,减半征收企业所得税。

 (提示 1)免税收入与应税收入易混点 〔1〕国债利息收入免税,“转让〞国债收入不免税; 〔2〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税,居民企业之间的“利息收入〞以及“转让股quan收入〞不免税。

 (提示

 2)收入总额、不征税收入、免税收入、应当计入应纳税所得额的收入〔或称“应税收入〞〕易混点 4 者关系为:应当计入应纳税所得额的收入=收入总额-不征税收入-免税收入 (例题 1·单项选择题)依据企业所得税法律制度的规定,以下各项中,属于不征税收入的是〔 〕。

 复习重点

 .

 A.接受捐赠收入 B.国债利息收入 C.销售货物收入 D.财政拨款 (答案)D (解析)〔1〕选项 AC:属于应当计入应纳税所得额的收入;〔2〕选项 B:属于免税收入;〔3〕选项 D:

 属于不征税收入。

 (例题 2·单项选择题)依据企业所得税法律制度的规定,以下各项中,属于免税收入的是〔 〕。

 A.依法收取并纳入财政治理的政府性基jin B.国债利息收入 C.财产转让收入 D.特许权使用费收入 (答案)B (解析)〔1〕选项A:属于不征税收入;〔2〕选项 CD:属于应税收入。

 (例题 3·多项选择题)依据企业所得税法律制度的规定,以下各项中,属于应税收入的有〔 〕。

 A.企业购置国债取得的利息收入 B.纳入预算治理的事业单位取得的财政拨款 C.事业单位从事营利性活动取得的收入 D.企业转让股quan取得的收入 (答案)CD (解析)〔1〕选项A:属于免税收入;〔2〕选项B:属于不征税收入;〔3〕选项 CD:属于应税收入。

 知识点小结 单元三 一、概述〔★〕 二、扣除工程具体规定〔★★★〕 三、不得扣除工程〔★★★〕 四、以前年度亏损的弥补〔★〕 一、概述〔★〕 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包含本钱、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。具体内容如下:

 工程 根本内容 本钱 销售本钱、销货本钱、业务支出以及其他消耗 费用 销售费用、治理费用和财务费用

 复习重点

 .

 税金 不得扣除 同意抵扣的增值税、企业所得税

  计入税金及附加在当期扣除 消费税、资源税、土地增值税〔房地产开发企业〕、出口关税、城建税及教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 发生当期计入相关资产本钱,在以后各期分摊扣除

 车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值税

 损失 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失

 其他支出 除上述工程之外,企业在生产经营活动中发生的,与生产经营活动有关的、合理的支出 二、扣除工程具体规定〔★★★〕 〔一〕工资、薪金支出与四项经费 工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除

 四项经费 具体费用 扣除标准 超过扣除标准 职工福利费支出 不超过工资、薪金总额 14%的局部 不得扣除 工会经费支出 不超过工资、薪金总额 2%的局部 不得扣除

 职工教育经费支出

 不超过工资、薪金总额 8%的局部 准予在以后纳税年度结转扣除

  党组织工作经费

 国有企业 1.包含国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业 2.纳入治理费用的党组织工作经费,实际支出不超过职工年度工资、薪金总额 1 的局部,可以据实在企业所得税前扣除 非公有制企业 党组织工作经费纳入企业治理费列支,不超过职工年度工资、薪金总额 1 的局部,可以据实在企业所得税前扣除 (例题·单项选择题)居民企业甲,2022 年度计入本钱、费用的实发合理的工资总额为 500 万元,拨缴工会经费 12 万元,发生职工福利费 50 万元、职工教育经费 15 万元。依据企业所得税法律制度的规定,甲企业 2022 年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计为〔

 〕万元。

 (答案)C (解析)〔1〕工会经费:税前扣除限额 =10〔万元〕,实际拨缴额

  12

  万元超过限额,只能按

  10 万元在税前扣除;〔2〕职工福利费:税前扣除限额 =70〔万元〕,实际发生额

  50

  万元,未超过限额, 据实在税前扣除;〔3〕职工教育经费:税前扣除限额=500×8 =40〔万元〕,实际发生额 15 万元,未超过限额, 据实在税前扣除;〔4〕甲企业 2022 年度企业所得税税前准予扣除的工资和三项经费合计=500+10+50+15=575 〔万元〕。

 〔二〕社会保险费

 四险一金 据实扣除 (包含)根本养老保险费、根本诊治保险费、失业保险费、工伤保险费和住宅公积金 (提示)其中工伤保险,只有企业缴,个人不缴

 复习重点

 .

  补充养老保险

 分别不超过职工工资总额 5 的局部,准予扣;超过的局部不得扣除

 补充诊治保险

  商业保险 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出

 据实扣除 企业依法为特别工种职工支付的人身安全保险费 除另有规定外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 〔三〕借款费用 〔1〕企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

 〔2〕需要资本化的借款费用,应当计入资产本钱,不得单独作为财务费用扣除。

 (解释)企业为购置、建筑固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建筑才能到达预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建筑期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的本钱, 并按有关规定扣除。

 (案例)“白吃白喝〞餐厅为扩大经营规模,于 2022 年 3 月 1 日向银行借款 500 万元用于建筑餐厅大楼, 借款期限 1 年,2022 年已向银行支付了 10 个月的利息 30 万元,该餐厅大楼于 2022 年 10 月 31 日完工结算并投入使用。

 (分析)“白吃白喝〞餐厅当年企业所得税前可直接扣除的借款费用=30÷10×〔10-8〕=6〔万元〕。已经资本化的利息 24 万元,应计入固定资产本钱,在以后各期通过折旧扣除。

 知识点小结 〔四〕利息费用 〔1〕非金融企业向金融企业借款的利息支出 〔2〕金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 〔3〕企业经批准发行债券的利息支出

 据实扣除

 复习重点

 .

  〔1〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出 〔2〕企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或者其他人员借款,符合条件的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部,准予扣除,超过局部不得扣除

 (例题·单项选择题)甲居民企业 2022 年在生产经营的过程中,经批准向一般员工小王〔非关联方〕借入生产 用资金 200 万元,该企业与职工的借贷是真实、合法、有效的,且签订了借款合约,借款期限 1 年,全年支付 借款利息 12 万元〔金融企业同期同类贷款利率 5 〕。依据企业所得税法律制度的规定,该企业在计算 2022 年企业所得税应纳税所得额时,可以在税前扣除的利息支出为〔 〕万元。

 A.12 B.10 C.8 D.11 (答案)B (解析)〔1〕企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出, 符合条件的情况下,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部,准予扣除;〔2〕 利息支出扣除限额 =10〔万元〕,实际发生额

  12

  万元超过了扣除限额,不得在税前据实扣除,该企业可以在税前扣除的利息支出为 10 万元。

 〔五〕业务招待费

 根本规定 双重限额取其低:

 〔1〕实际发生额的 60% 〔2〕销售〔营业〕收入的 5‰

 超过标准的局部不得扣除

 特别规定 企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的 60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除 (解释)筹建期间还没有开始经营,没有营业收入 (例题·单项选择题)甲商贸公司 2022 年取得产品销售收入 8000 万元,当年发生治理费用 500 万元,其中业务 招待费 120 万元。依据企业所得税法律制度的规定,甲商贸公司 2022 年度企业所得税税前可以扣除的业务招待费为〔 〕万元。

 A.40 B.72 C.120 D.500 (答案)A (解析)销售收入的 5‰=8000×5‰=40〔万元〕<实际发生额的 =120×60 =72〔万元〕,甲商贸公司 2022 年度企业所得税税前可以扣除的业务招待费为 40 万元。

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