浅析财务报表粉饰行为及防范措施（完整文档）
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浅析财务报表粉饰行为及防范措施
内 容 摘 要 2010年8月，乐视网正式登陆深交所的中国创业板 a 股，是世界上首家 ipo 在中国大陆挂牌上市的视频网站， 市值最高时已经达到了1，700亿。但是到了2016年11月，因为乐视控股有限责任公司总裁兼董事长贾跃亭先生的一封面向内部全员的函，将乐视带入了一场引起外部舆论的旋涡，股价不断大幅波动和下跌，仅四天的时间内其市值就迅速地从平均价蒸发了逾百亿，一直以来飞速发展的乐视也出现了严重的财务危机。2017年乐视正式宣布，乐视已经走入了生死存亡的困境，贾跃亭先生却出国迟迟不归，投资者也开始恐慌，把乐视的影响力推上了风口浪尖。2018年9月，北京市第三中级人民法院公布了朝阳区法院受理的一起涉嫌失信公诉案件的被执行人清单，乐视赫然名单其中。乐视财务报表一直以来都存有争议，少数股东权益亏损很大、所得税费用负数、拥有较多的关联方交易等。早在2015年，就已经有一位中央财经大学的教授就此发表了一篇文章，提出质疑乐视的企业管理绩效的真实 性，当时没有得到人们的认可。直到2016年乐视的第一次财务风险爆发，其在财务报表上的层层陷阱才逐步被广大投资者拨开。本文回顾上市公司乐视网的财务报表，分析并质疑其财务报表中数据的真实性，探析其生成的原因， 最后为防止上市公司报表粉饰提出了合理化的建议。
本文分为六大部分对财务报表粉饰行为进行阐述：第一部分，从概念、含义、特点方面对其作了简要的概述； 第二部分，从企业简介、经营状况等方面对乐视网进行了案例分析；第三部分，提出乐视网财务报表隐藏的问题； 第四部分，分析了乐视网财务报表粉饰的手法；第五部分，提出了财务报表粉饰问题的防范措施；第六部分，为本文结论部分。
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关键词：财务报表，报表粉饰，防范措施
Abstract In August 2010， LeTV was officially registered and listed on China Growth Enterprise Market A- shares in Shenzhen Stock Exchange. It was the first video website in the world to be listed and traded on the Chinese mainland for IPO， and its market value reached 170 billion yuan at its peak. But in November 2016， because Letv holdings co.， LTD.， President and chairman of Mr Gu Yueting an internal full oriented， will cause the external Letv into a vortex of public opinion， the stock price is volatile and falling and its market value is only four days of time quickly evaporated from the average price over billions， has been rapidly developing Letv have appeared in the severe financial crisis. In 2017， Letv officially announced that Letv had entered the dilemma of life and death. However， Mr. Jia Yueting did not return from overseas for a long time， and investors began to panic， which further pushed the influence of Letv to the forefront of the wave. In September 2018， the Beijing No. 3 Intermediate People"s Court published a list of persons subject to execution in a public prosecution case suspected of trust-breaking， which was officially accepted and released by the Chaoyang District Court. Letv was among them. The financial statements of Letv have always been controversial， such as large loss of minority shareholders" equity， negative income tax expense and many related party transactions. As early as in 2015， a professor from the Central University of Finance and Economics published an article questioning the authenticity of Letv"s corporate management performance， which was not recognized by people at that time. However， it was not until the first financial risk outbreak of
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Letv in 2016 that its layers of traps in financial statements were gradually ignited and removed by the majority of investors. This paper reviews the financial statements of the listed company Letv.com， analyzes and questions the authenticity of the data in the financial statements， analyzes the reasons for its generation， and finally puts forward some reasonable suggestions to prevent the whitewashing of the statements of the listed company. This paper is divided into six parts to expatiate on the behavior of financial statement whitewashing: the first part， from the concept， meaning， characteristics of its brief overview; The second part， from the enterprise profile， operating status and other aspects of Letv Network case analysis; The third part puts forward the hidden problems of LeTV"s financial statements; The fourth part analyzes the whitewashing techniques of LeTV"s financial statements. The fifth part， put forward the financial statements to whitewash the problem of preventive measures; The sixth part is the conclusion of this paper. Key words: financial statements， report whitewashing， preventive measures 目 录 在社会经济的发展进程中，有不少的企业为获取非法利益对财务报表进行粉饰。对于我国的经济发展来说，财务报表粉饰行为具有非常严重的危害性，会对财务报表使用者造成一定的误导，阻碍经济良性的发展，因而，防范财务报表的粉饰行为，是许多研究人员重点关注的对象。本文以上市公司乐视网为例，深度剖析财务报表粉饰行为的几种常见手段，探索防范财务报表粉饰行为的措施，为如何防范财务报表粉饰行为提供一定的参考意见。
一、财务报表粉饰的概述 （一）含义 财务报表的粉饰，主要指一家公司的经营者或是股东根据自己的经营业绩或者是披
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露财务信息的需要，采取虚假的方式或手段对一家公司的整体财务报表呈现出企业在高速、健康、稳定地发展中的一种假象，是该企业有目的性地将不准确的各类财务信息向社会市场公开或者披露，从而使经营者获得了更多的有利于公司的发展、融资、减少税收降低风险等机遇。财务报表是作为一个反映企业长期生存和经营的状况、可持续盈利的能力以及健康成长和发展潜力等各种信息传递的重要载体，报表的阅读者在参考财务报表决策时，能从中挖掘某些投资的机遇，通过合理的风险投资方式来帮助他们获取收益，而一个难以准确辨别投资信息真伪和虚假的财务报表，难以从中获得该企业真实准确的投资信息，保护自己的投资权益。
财务报表的粉饰主要分为两种类型，符合国家相关法律法规要求的粉饰就叫做盈余管理，指在会计准则允许的条件基础上，控制或者适当调整企业外部报告中所涉及的会计收益信息，让财务报表尽可能最大程度的成为符合企业自身利益的一种行为;不符合法规的粉饰就叫做利润操纵，是指企业管理层或是经营主体通过某些不正当手段操纵自己公司营业利润的一种行为。然而，这些措施都是充分利用法规和政策存在的一定灵活性或是空白，甚至某些方式已经是违背了法律法规。在我国市场经济快速发展的今天，我国一些公司财务报表粉饰的现象十分严重，搅乱了财务报表的使用者对他所关注的公司所需要进行的准确评价，而这些失实的财务数据往往也可能会直接误导管理层对公司进行错误的分析判断和决策，同时，政府监管机构无法及时发现，化解企业和社会的潜在风险。
（二）财务报表粉饰的特点
1.危害市场经济，不利于企业发展 财务报表的粉饰会让企业畸形地生存和发展，作为反映企业长期运营、可持续实现盈利能力和稳定增长等信息传播的载体，管理决策层主要是依据企业上期的财务报表中的数据做出未来的经营计划，如若出具的会计报表数据不能真实反映其经营情况，管理决策层怎么能够去做出对企业未来发展有利的决策呢，不仅难以从中捕获发展的机遇，通过合理生产来获取利润，而且极有可能高估自身经营情况，低估风险，做出错误的决策，最终导致企业破产。
同时也会直接导致一些投资者对企业失去信心，当一些投资人想要对企业进行投资
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时，必定会先根据企业所提供的财务报表来准确地了解企业经营情况，对其是否能够投资进行恰当判断。但是某些企业为了能够得到投资，费尽心机用各种方式和手段对自己的财务报表内容进行了粉饰或者修改，向投资者发布不准确的企业财务数据和信 息，对广大投资者和债权人以及相关公众利益者的经济收益造成巨大的损害，甚至破坏整个证券市场的环境，使社会公众对行业产生严重的信任危机，妨碍工商、税务、财政等政府监管部门工作的正常有序开展，对社会主义经济秩序造成重创。
2.粉饰成本低，难以及时被发现 财务报表粉饰成本低，而且因为注册会计师的审计工作存在一定的滞后性，难以及时发现其粉饰行为。如果一个会计师事务所或是其他审计评估服务机构，在自身利益的推动和驱使下，做出了违反相关会计准则的活动，协助被审计单位逃避国家监管部门的管理，出具了不准确的审计报告，这将更难以被监管发现。政府监管同样也是存在滞后性的，证监会对于财务造假行为往往在一两年，甚至三四年才能发现，并对其进行处罚。
3.不利于企业诚信意识发展 企业粉饰行为的目的和动因是寻求不正当的经济利益，来满足他们贪婪的利益需求，从粉饰报表行为人看来， 粉饰报表行为会使得财务报告披露的数据更加符合想要披露的虚假财务信息，也就是说财务报表数据会更“好 看”。在报告更符合“预期”的同时，却会对企业的长远发展造成严重的损害。虚假的财务信息在满足了利用报表企业粉饰经营行为人不正当的经济利益需要的，但真实的经营管理成果和财务状况没有得到展现，企业管理层长期在虚假财务信息的干扰下，就会难以作出正确的经营决策，从而对公司的管理运行和内部控制环境造成不利的影 响，另一方面企业的舞弊行为被相关部门所查处，进而导致该公司证券市场上股价暴跌，也会使企业面临较大的经济和舆论压力，同时该舞弊行为被查处后，政府相关机构的警告罚款等相关处罚决定也会使企业的压力倍增。
二、乐视网财务报表粉饰行为案例分析 （一）企业简介 乐视网最初的时候是中国作为全球范围内主营音乐视频和互联网络服务的综合性创
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新型企业,致力于推动移动互联网视频信息技术、产品开发，促进新兴视频信息技术的功能与产品实现市场化。上市之后迅速崛起，发展成为一家覆盖多个行业和生态的全球性互联网行业巨头，最高时的股票市值已达到了1700多亿，股价涨幅高达540%之多。从2016年开始，乐视的资金链断裂，受到大股东和其关联方所带来的资金压力影响，业务遭遇重挫，财务风波不 断。
（二）企业经营现状 乐视网财务舞弊的事件自2017年被曝出，引起相关部门高度重视，对乐视网以及下属子公司进行了一系列的调查。2019年4月，立信会计师事务所出具了乐视网2018年度财务审计报告。经审计，乐视网2018年度归属上市公司股东的净资产负。据深交所规定，乐视股票自年度报告披露日起停牌。2019年5月，深圳证券交易所基于对乐视控股的一系列情况调查结果，发布了关于乐视股票暂停上市的决定。
乐视网以销售货物、提供服务等经营活动、代垫费用等方式与关联方形成巨额关联方应收和预付款项。截止审计报告日，关联方企业对乐视网母公司欠款总金额约19.17亿元。与大股东及关联方相关的债务纠纷和违约情况的处理均陷入停滞阶段，现任管理者始终无法解决诸多的历史性问题而走出困境，同时也因此面临着现金流极度紧张而直接引发的一系列债务纠纷和违约。
三、乐视网财务报表隐藏的问题 在对乐视网近几年财务报表的基本数据结构进行详细分析，就能轻易发现问题，乐视网在对无形资产的成本确认和摊销、坏账处理准备的计提，关联方股权交易以及大额负的企业所得税等多个方面均存在利用盈余管理手段进行粉饰公司财务报表的嫌疑。
（一）无形资产的确认与摊销不合理 在对会计政策的选择，无形资产的摊销、坏账准备，以及对资产减值损失计提等的会计估计中，乐视网对于其持有的音乐电影电视版权等相关非专利信息技术所有权做出的会计估计和对无形资产的摊销，都存在重大的会计错报和财务风险。乐视网将自己拥有的电视剧、音乐视频等内容的版权、非专利技术，以及乐视网自主开发研制的视频软件作为一项无形资产进行会计处理，采用直线法摊销，摊销年限为十年。相较
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于同行华谊兄弟把影视作品的版权作为存 货，云南文化把影视作品的版权作为文化资产，乐视会计政策选用是否合理存疑。对于固定资产和无形资产的准确认定往往需要按照其所预期的经济效益及资金流入的形式来做出会计估计，影视剧、视频等各类文化商品在刚刚被推向市场的阶段往往会受到了广大消费者的高度关注，影视剧本身就有一定的时效性，时间长了有可能就没有人问津了。不采用加速法，而是运用直线法对这项无形资产销，不符合实质重于形式的原则，显然是不合理的。这样的摊销方法使得乐视无形资产的产品成本价值在每年都是相等的，运用该项会计估计，能够在前期少计提折旧，达到虚增的利润目的。
（二）存在大额关联方交易 通常一家公司把他的产品卖出去交...