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存货重点重点

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存货重点重点

 

 专题四 经济业务简述 一、存货 〔一〕存货的定义 是在指企业在一般活动中持有以备X的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等 〔二〕存货的内容 原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等,其中周转材料包含包装物和低值易耗品等 (注意)存货区别于固定资产等非流动资产的最根本特征是:企业持有存货的最终目的是为了X。

 〔三〕存货的初始计量 根本原则:存货应当按照本钱进行初始计量。

 1.外购的存货 (例题·多项选择题)企业为外购存货发生的以下各项支出中,应计入存货本钱的有〔 〕。

 A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗

  C. 不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失 (答案)ABC (解析)自然灾害造成的损失不属于合理损耗,应作为营业外支出,不计入存货本钱,应选项 D 错误。

 2.通过进一步加工而取得的存货 〔1〕托付外单位加工的存货 托付外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运费、装卸费等费用以及按规定应计入本钱的税金,作为实际本钱。

 (注意)托付加工的应税消费品收回后,关于“受托方代收代缴的消费税〞的处理:

 收回后 处理

 ①用于连续生产应税消费品 借:应交税费——应交消费税贷:银行存款等 〔可以抵扣,不做本钱〕 ②以高于受托方的计税价格X的〔加价X〕

 复习重点

 .

  ③用于连续生产非应税消费品 借:托付加工物资贷:银行存款等 〔计入本钱〕

 ④以不高于受托方的计税价格X的〔直接X〕 (例题·单项选择题)甲公司向乙公司发出一批实际本钱为 30 万元的原材料,另支付加工费 6 万元〔不含增值税〕,托付乙公司加工一批适用消费税税率为 10 的应税消费品,加工完成后,全部用于连续生产应税消费品,乙公司代收代缴的消费税税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。不考虑其他因素,甲公司收回的该批应税消费品的实际本钱为〔

 〕万元。

 (答案)A (解析)托付加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,托付方应将受托方代收代缴的消费税计入应交税费——应交消费税,不计入托付加工物资的本钱,所以该批应税消费品的实际本钱=30+6=36〔万元〕。

 〔2〕自行生产的存货 初始本钱=投入的原材料或半成品+直接人工+制造费用。自行生产的存货涉及相关会计科目勾稽关系如下:

 〔四〕存货的后续计量 1.根本原则:期末,存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。

 情形 期末计量属性 会计处理 存货本钱≤可变现净值 存货本钱 按本钱计量 存货本钱>可变现净值 可变现净值 计提存货跌价打算计入当期损益 2.可变现净值确实定 〔1〕直接用于X的商品存货以及用于X的材料〔直接X:自己决定自己的命运〕:

 可变现净值=销售价格-估量的销售费用-相关税费 〔2〕需要经过加工的材料存货〔加工后再X:产品决定材料的命运〕:

 其终端产品如果未贬值,则该材料不认定贬值,应维持原账面价值不变;如果终端产品发生贬值且贬值是由于材料贬值造成的,则材料以可变现净值确认期末计价。

 可变现净值=以该材料所生产的产成品的估量售价-至完工时估量将要发生的本钱-估量的销售费用-相关税费=产成品的可变现净值-至完工时估量将要发生的本钱 (例题·单项选择题)2022 年 12 月 1 日,甲、乙公司签订了不可撤销合约,约定以 205 元/件的价格销售给乙 公司 1 000 件商品,2021 年 1 月 10 日交货。2022 年 12 月 31 日,甲公司该商品的库存数量为 1 500 件, 本钱 200 元/件,市场销售价格 191 元/件,估计产生销售费用均为 1 元/件。甲公司 2022 年之前未对该商 品计提存货跌价打算,不考虑其他因素 2022 年 12 月 31 日甲公司应计提的存货跌价打算为〔 〕元。

 A.1 5000

 复习重点

 .

 B.0 C.1 000 D.5 000 (答案)D (解析)已签订销售合约的商品,应以合约价为根底确认可变现净值,未签订合约的商品,应以市场价格为根底确认可变现净值。有合约的 1 000 件产品可变现净值=1 000×〔205-1〕=204 000〔元〕,本钱 为 200 000 元〔1 000×200〕,可变现净值高于本钱,不需要计提存货跌价打算;无合约的 500 件产品可 变现净值=500×〔191-1〕=95 000〔元〕,本钱为 100 000 元〔500×200〕元,可变现净值低于本钱, 应计提存货跌价打算=100 000-95 000=5 000〔元〕;因此选项 D 正确。

 〔五〕存货跌价打算的计提与转回 需设置的科目:“资产减值损失〞、“存货跌价打算〞 1.存货跌价打算的计提原则 资产负债表日,存货的可变现净值低于本钱,应当计提存货跌价打算。借:资产减值损失〔存货本钱-可变现净值〕 贷:存货跌价打算〔存货本钱-可变现净值〕 2.每一资产负债表日,比拟存货本钱与可变现净值:

 〔1〕应提数大于已提数——补提 〔2〕当以前减记存货价值的影响因素已经消逝,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价打算金额内转回,转回的金额计入当期损益。

 借:存货跌价打算 贷:资产减值损失 (注意)导致存货跌价打算转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消逝,而不是在当期造成存货可变现净值高于其本钱的其他影响因素。

 (总结)即期末可能是计提〔原少计〕存货跌价打算,也可能是转回〔原多计:转回有条件〕存货跌价打算。

 3.存货跌价打算的结转 企业计提了存货跌价打算,如果存货全部或局部已经销售,则企业在结转销售本钱时,应同时结转对其已计提的存货跌价打算。

 借:存货跌价打算 贷:主营业务本钱/其他业务本钱 也可以与结转存货销售本钱合为一笔账:

 借:主营业务本钱/其他业务本钱 存货跌价打算 贷:库存商品/原材料

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