本科毕业论文-对于环境保护税研究

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　关于环境保护税的研究

　摘

　要

　社会经济的发展，自然而然的带来一组矛盾：经济发展与生态环境。这种矛盾的存在，迫切的需要企业进行生产的提质创新，减少污染，而环保税法恰恰是倒逼企业自律以及转型升级的财税药方。如何使得药方成为良方，自改革开放以来我国就有诸多这方面的探索，排污费以及具有环境保护功能的税收政策，在一定时期起到了保护生态环境的作用。2018 年 1月 1 日起正式施行的《中华人民共和国环境保护税法》，有利于国家更有针对性的、更高效的治理环境问题。但就其在征收管理中的现状以及其发挥的实际环保作用需要我们进行分析，以便更好地控制“剂量”，让这计良方发挥好其药效。本文自我国环境保护税政策发展伊始谈起，针对其自身及实施效果做出了评析并发现问题。结合国外经验分析阐述了解决思路及具体建议。

　 关键词：环境保护税；配套措施；财税政策；双重红利假说。

　 ABSTRACT The development of social economy naturally brings a group of contradictions: economic development and ecological environment. The existence of such contradiction urgently requires enterprises to carry out quality improvement and innovation in production and reduce pollution. However, the environmental protection tax law is exactly a fiscal and tax prescription to force enterprises to self-regulate and transform and upgrade. How to make a prescription for, since reform and opening up in China there are many aspects of exploration, discharge, and which has the function of environmental protection tax policy, have played an important role in protecting the ecological environment in a certain period. The environmental protection tax law of the People"s Republic of China, which came into effect on January 1, 2018, is conducive to more targeted and efficient governance of environmental problems by the state. However, we need to analyze its current situation in the management of expropriation and its actual environmental protection effect, so as to better control the "dose" and make the medicine work well. Starting from the beginning of the development of China"s environmental protection tax policy, this paper analyzes and finds out the problems in view of itself and its implementation effect. Combined with the analysis of foreign experience, this paper expatiates on the solution idea and concrete Suggestions.

　Key words: Environmental protection tax, supporting measures, fiscal policy, double dividend hypothesis.

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　目 目 录 1 引

　言…………………………………………………………..1

　1.1 研究背景………………………………………………………………1 1.2 研究意义………………………………………………………………2 2 我国环境保护相关税政策的历史发展及现状分析 析……………3 2.1

　我国排污费制度的历史发展及评析………………………………3 2.2

　我国广义环保税政策及评析………………………………………5 3 我国现行环境保护税的内容及其分析… ………………… ……7 3.1

　我国现行环境保护税的内容……………………………………7 3.2

　开征环境保护税对企业、社会的影响…………………………11 3.3

　现行环境保护税的自身问题、征管问题…………………………12 4 环境保护税的国外经验 ……………………… ………………16 4.1

　国际环保税相关制度政策的发展历程………………………………16 4.2

　国际环保税发展对我国的启示………………………………………17 5 充分发挥环境保护税功能作用的建议 …………… ………17 5.1

　环保税本身建议…………………………………………………17 5.2

　环保税征管建议…………………………………………………20 5.3

　配套政策及社会协同……………………………………………20 参考文献 ………………………………………………………… ………22 致 致 谢 词 词 ………………………………………………………… ………23 附 附 录 录 ………………………………………………………… ………24

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　1 引言

　1.1 研究背景

　2016 年末，我国第一部旨在推动生态建设、保护自然环境的单行税法《环境保护税法》，已于 2018 年 1 月 1 日起实施。6 月份，即将迎来了第二个征期。

　 环境保护和生态平衡历来为世界各国所瞩目。随人类社会的发展的更有环境保护问题的愈加尖锐，尤以工业革命以来为甚。伴随着经济的不断发展，人类赖以生存的自然环境与生态也在承受着空前的压力。随着人们愈来愈意识到环境保护的重要性，世界各国也先后出台了一系列政策或法规来保护环境。

　转向国内，新时期人们开始更注重生活质量、生态环保，对美好生活的需求已经拓展到了环境生态层面。自然资源的严重浪费和社会环境生态的不断恶化，已经成为新时期制约我国经济转型发展的重大问题，也是实现人民生态环境需求的一大障碍。

　我国是人口大国，人口的庞大数字的确给经济发展提供了丰富劳动力，但也导致了环境生态的巨大压力。高总量的人口以及不当的生活习惯导致产生了巨大的生活垃圾及生活废水，随之而来的不仅是资源的紧缺，更是环境的破坏以及生态的失衡。我国是工业大国，近四十年间我国工业高速发展，但集中在高污染、高能耗或资源、劳动力密集型工业。这一类工业的发展自身就给环境生态带来了巨大挑战，加之生产经营的粗放，高消耗低产出给资源带来的更是巨大的压力。142 万平方公里国土饱受雾霾侵扰，118 个大中城市中 64%的城市面临较重地下水污染，固体废弃物中仅粉煤灰每年就高达 1.6 亿吨……此外，还有固体废弃物

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　污染、噪音污染、持久性有机物污染、光污染等各种环境问题威胁着我们的生存。

　自 20 世纪 70 年代以来我国政府已经提出了一系列的措施来治理环境问题，主要是通过限制、禁止、制裁等方式来严格控制环境质量。并且也采用了一定的环境建设、教育等方法去治理环境。但是，总体上仍是“先污染，后治理”的末端治理，已与环境治理的新形势很难适应。同时，污染费用标准太低 ,我国不断发展的市场经济和不断变动的物价水平，使得原定的收费标准已经严重偏离了防治环境污染的目标，对于污染的防治效用不断递减。执法刚性不足，在征收管理过程中存在诸多问题，这样以来就极大的削弱了其保护环境的应有功效。

　2018 年正式由“排污费”转向“环境保护税”。环境保护税是对于排污费等环境保护费的改革，解决了环境保护费的一些弊端，尤其是其收费标准合理性以及执法刚性等问题。但仍有一些无法顾及之处。环保税作为经济社会发展的必然选择以及一项良性善治的税收制度，备受关注。

　综上所述，开征环境保护税已经是大势所趋，政府开征环境保护税是综合我国环境保护情况的现状、人民迫切需求及环保税的实际意义等原因制定的。

　1.2

　研究意义

　探讨当前开征的环境保护税在税收政策本身的缺憾以及征管过程中的问题，在目前所掌握的环保税征管现状及国内外发展情况中进行分析，不管是在理论上还是在实践上都意义重大，主要体现在以下几个方面：

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　第一，对环境保护税开征的效果进行更好的评估、确定。环境保护税是对我国已有的排污费制度为代表的环保税费政策体系的全面改革。从我国经济发展的长期趋势和环境保护需要的角度来分析，对环境保护税的后续完善应该为逐步的扩大征税范围，完成对我国现有税制的整体绿化。因此，本文对于此次征收环境保护税过程中产生的诸多问题进行分析就显得尤为必要。且在进一步探索过程中逐步扩大环保税征税范围是其发展的必然趋势，由狭义环保税拓展到广义环保税，因此当前的研究分析对日后的发展也尤为重要。

　第二，为环保税税制更加完善合理，为今后征管的有效进行，促进纳税人纳税遵从做铺垫。进入 4 月份已经是环保税纳税的第一个征收期限，过程中必然显现出很多在征管方面的问题。同时一季度的环保税全面实践也必然在诸多方面可以发现不足。为此，我在文中对于如何更好地发挥环境保护税的作用、如何完善环保税税制提出了自己的一些建议，相信对于环境保护税征收工作的顺利有效进行是非常有意义的。

　2 我国环境保护相关税费政策的现状分析

　2.1 我国排污费的历史发展及现状分析

　2.1.1 ．

　排污费制度

　排污费制度作为我国环保税费政策建立初期的重要探索，其确立源自 1979 年《中华人民共和国环境保护法( 试行) 》 正式颁布实施。据规定，污染物超过国家规定标准，排污费按其排放数量和浓度征收（针对超标排污收费）。1982 年，排污费制度由试点转为正式向全国铺开，在全国范围内普遍征收。2003 年，国务院对其进行了调整，由原来的超标排污收费改为总量排污收费，此后又明确了废气、废水的排污费标准。

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　此后十年间，排污费制度基本维持不变，直到 2014 年 9 月，国家对排污费的征收标准进行了一次调整，适当提高排污费征收费率。截至 2016年底，全国各省区市均按照规定完成了排污费征收标准调整。

　2.1.2 ．

　排污费配套制度

　 排污费是此前四十年间的主要环境保护税费政策，在此的基础上，我国相继建立了排污许可、排污权交易、挥发性有机物排污收费等一系列配套制度。排污许可制度是固定污染源环境管理的核心制度，即排污部门向环保部门提出申请并承诺，通过发放排污许可证以实现对排污行为的规范和限制。排污权交易制度，即在确定的污染物排放总量控制指标下，充分发挥市场作用，对排污权进行交易，以此控制污染物的排放。挥发性有机物排污收费制度，即在石油化工、包装印刷两个行业展开挥发性有机物排污试点收费。同时，各省区市可以根据实际情况增加试点行业。

　2.1 .3 ．

　排污费制度评析

　 在环境保护方面，排污费的确发挥了它的作用，是我国环境保护税费政策探索初期不可或缺的一步。但由于其只是“费”，而非“税”，所以先天便缺失了执法的刚性。在排污费征收执法过程中，存在诸多问题，阻挠了排污费的正常征收并进一步限制了其环境保护作用的充分发挥。与此同时，排污费的收费依据与收费尺度也存在不合理的地方。例如，其收费标准是否与当前经济发展、企业发展匹配，是否能有效的对企业排污行为进行约束。其收费依据的不准确，检测的不科学也导致了排污费计算收缴的失真。就是因为其执法刚性不足，收费标准、收费依据不尽合理，所以这才倒逼我们社会需要一套完善的、合理的、执行有力的财税政策来规范企业的排污行为。

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　2.2 广义环保税政策及评析

　1 2.2.1 广义环保税政策

　有利于污染控制、环境保护的一类税收统称为广义环保税。与排污费相比，排污费属于直接针对排污行为进行处罚，其主观目的是控制污染、保护环境；广义环保税属于间接影响企业行为，从侧面达到环保效果，其主要目的并不是环保。主要包含：资源税、消费税、城建税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税等。与排污费相比，广义环保税包含的税种更能够体现执法刚性，税收标准较合理，使得企业更容易接受，且能够在潜移默化中影响企业行为，促使其向有利于环境保护的方面进行转变。

　表 2-1 与环境保护相关的税种一览表

　税种 与环保有关征税范围 环保意义 资源税 原油、天然气、煤炭、其他非金属与金属矿产、盐矿等。

　提高了资源的利用成本，在客观上起到了促使开发者合理开发和合理利用资源环境的作用。

　消费税 中烟、酒、酒精、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等消费品与环境污染有关。

　增加了消费者的消费成本，征收消费税客观上有利于环境控制。

　城市维护建设税 总环保投资中 57.6%的资金来自该项税收收入，占到该项税收总收入的 35%。

　该项税收收入的使用分配使其成为一项真正的“绿色”税收，在现行税制中该税种的环境税的本质属性最为突出。

　耕地占用税 用于种植农作物的土地。

　对耕地资源节约利用的调节功能大大提高。

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　 2.2.2 对我国具有环保功能税种的评析

　尽管以上这些税种都在节约资源、保护环境、稳定生态方面都有一定的作用。但也还是存在许多不足，对于治理环境问题方面并不能起到决定性的作用，在环境保护上只能作为辅助税种。这些税种其环保方面的不足主要有这几个方面，一是征税对象及范围，二是计税依据及税负，三是是否有对于环保的针对性。

　表 2-2 与环境保护相关税种的环保性不足

　城镇土地使用税 城镇土地。

　由于征税导致使用土地的成本增加，使得该税种客观上起到了提高土地使用效益、促进土地节约利用的作用。

　车船税、车辆购置税 载客汽车、载货汽车、三轮汽车、摩托车和船舶等，主要是财产税。

　但由于能够...