原始凭证失真及解决办法4篇

篇一：原始凭证失真及解决办法

　　

　　开放教育会计本科

　　安徽广播电视大学毕业论文

　　题目：浅议会计凭证失真的成因及解决办法

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　　二〇一五年十一月

　　浅议会计凭证失真的成因及解决办法

　　提纲

　　序言

　　一、销售收入实际中不规范

　　（一）原始凭证失真的表现

　　（二）原始凭证失真的危害

　　二、销售收入与事实不符产生的根源是什么

　　（一）会计管理体系与法律体系不统一

　　（二）单位内部监管缺乏力度

　　（三）会计人员素质参差不齐

　　（四）相关部门监督与执法不严

　　（五）社会大环境诚信的缺失

　　三、解决销售收入不实的办法

　　（一）健全完善会计法律法规体系

　　（二）完善内部控制监管制度

　　（三）提高会计人员的素质

　　（四）相关部门加强监督管理和执法力度

　　（五）相关部门加强监督管理和执法力度

　　（六）全社会加强诚信建设

　　结论

　　参考文献

　　浅议会计原始凭证失真的成因及解决办法

　　安徽电大宣城分校

　　李露

　　【内容提要】原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范、不正确填写或原始

　　凭证的造假而导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证失真严重影响会计信息的质量，造成国家资产流失，财产损失，税收减少，因此对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界急待解决的问题。本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法。

　　【关键词】原始凭证；失真；信息；原因；改进

　　会计原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据。是会计资料中最具有法律效力的一种文件。会计原始凭证的真实性、合法性、正确性和完整性决定着会计信息质量的好坏。

　　一、原始凭证失真的现状分析

　　新《收入》准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

　　（3）收入的金额能够可靠地计量；

　　（4）相关的经济利益很可能流入企业；

　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可以看出，这五个销售商品收入的确认条件仍然是收入费用观的具体体现，与收入的定义体现的资产负债观不符。

　　企业需要注意的是，以上销售商品收入确认的五个条件必须同时具备，也就意味着不具备任何一个条件，企业就可以不确认收入。另外，在销售商品收入确认判断时，着重从企业所出售商品在所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方这个标准来进行判断收入确认的时点。而主要风险和报酬是否转移在企业业务类型简单、结算方式单一的情况下，则可以较为准确地依据该标准来确认和计量收入，而对于企业交易类型和结算方式的情形，尤其是多要素复杂的销售合同，则依据该标准来判断收入确认的时点就较为困难。

　　例如，在我国实务中，对于那些允许客户从公司网站下载软件的销售行为，如何判断“商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”的时间再如，对于以软件集成方式实现的销售而言，该集成可能既包括系统软件，也包括服务支持，甚至相关的配套硬件。那么，对于此种销售行为，企业是在主要产品已经提供的情况下，还是全部产品均已提供时，确认交易中“商品所有权上的主要风险

　　和报酬”已经转移最后，对于企业通过代理商进行的交易行为，确认企业的销售收入是应该在代理商向客户发出商品时，还是在代理商向客户收取现金时等等。

　　、中国网10月11日讯

　　财政部网站10月11日发布的检查结果显示，部分上市公司存在未有效执行会计准则、财务管理不规范、会计基础工作较薄弱、信息披露不充分以及违规使用募集资金等问题。其中涉及湖南天润化工发展股份有限公司、贵州益佰制药股份有限公司、林三金药业股份有限公司、厦门安妮股份有限公司、深圳能源集团股份有限公司、河南天方药业股份有限公司、南京栖霞建设股份有限公司、深圳一致药业股份有限公司。

　　下附公告全文：

　　2010年，财政部紧紧围绕国家宏观调控重点和积极财政政策的实施，充分发挥会计监督的服务和保障作用，组织驻各地财政监察专员办事处(以下简称专员办)对114户企业的会计信息质量和56户证券资格会计师事务所(分所)的执业质量进行了检查。此次检查重点包括：一是为确保中央宏观调控目标的实现，重点选取部分资源、能源、医药等国民经济基础行业和重点企业开展检查;二是为维护资本市场健康发展，切实加大对上市公司执行会计准则和内部控制规范情况的检查，重点选取了部分创业板、中小板上市公司开展检查;三是围绕房地产市场宏观调控，加大对大型房地产企业的检查力度，密切关注房地产行业的盈利状况、资金链条和经营风险;四是进一步强化证券资格会计师事务所行政监督，按照“三年轮查一遍”的要求，对部分证券资格事务所的执业质量、内部控制、财务管理等进行了重点检查。

　　检查结果表明，大部分企业内部控制体系健全有效，较好地执行了《会计法》和企业会计准则，会计核算较为规范，会计信息质量逐步提高。多数证券资格会计师事务所风险意识显着增强，质量控制制度得到有效执行，审计执业质量明显提升，较好地发挥了审计鉴证作用。

　　检查也发现，仍有部分企业执行《会计法》和企业会计准则不到位，在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题，主要表现为：

　　一是部分上市公司存在未有效执行会计准则、财务管理不规范、会计基础工作较薄弱、信息披露不充分以及违规使用募集资金等问题。湖南天润化工发展股份有限公司存在会计凭证缺失、账实不符等问题，虚构销售收入8131万元，其下属企业将货款6439万元存入员工个人存折;贵州益佰制药股份有限公司无依据预提产品监测费8481万元，并从中违规列支市场费用等;桂林三金药业股份有限公司推迟确认无形资产土地使用权1.12亿元;厦门安妮股份有限公司及下属企业将资金4147万元存入员工个人账户;深圳能源集团股份有限公司下属企业未对员工薪酬等收入1290万元扣缴个人所得税;河南天方药业股份有限公司在无真实交易的情况下，开具银行承兑汇票9.35亿元;南京栖霞建设股份有限公司募集资金3亿元，实际使用情况和报告披露使用情况存在不一致，也未按规定

　　专户存储;深圳一致药业股份有限公司对关联方交易和余额披露不实1.09亿元，未披露对关联方1.5亿元授信合同担保事项。

　　二是部分房地产企业存在销售收入不实、多计成本费用、少缴或迟缴税款等问题。青海辰泰房地产开发有限公司在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元，并虚增长期投资2.51亿元、无形资产1.28亿元;恒大地产集团有限公司未将下属57家子公司纳入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、少扣缴个人所得税5033万元;广东宏远集团房地产开发有限公司向税务部门报送的报表与审计报告后附报表不一致，资产相差2.44亿元;三亚亚龙湾开发股份有限公司未按规定核算长期股权投资，少计营业外收入4.03亿元;重庆隆鑫地产(集团)有限公司将其他年度房地产销售收入1.25亿元计入2009年;重庆市地产集团有限公司土地转让款2.31亿元结转不及时，下属重庆市地产集团将应在其他应收款核算的危旧房改造项目政策性亏损8.93亿元计入储备项目核算。

　　三是部分国有及国有控股企业出于业绩考核达标、获取银行贷款等目的，有意粉饰财务报表，少数企业还存在违规发放补贴、偷漏税款等问题。南京江宁经济技术开发总公司将上级主管单位纳入合并财务报表，多计资产91.53亿元、多计所有者权益78.59亿元、多计净利润14.12亿元;烟台冰轮集团有限公司将不具有控制权的5家单位纳入合并财务报表，多计资产8.66亿元、多计营业收入15.24亿元;中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司2009年度发放的职工工资津贴中1416万元未扣缴个人所得税，另有3592万元未按税法规定的超额累进税率代扣代缴个人所得税;兰州铁路局长期挂账职工福利费-医药卫生费结余，多计成本、少计利润1.26亿元。

　　四是部分企业内部控制不够健全，存在随意调节利润、以假发票报账、私设“小金库”、侵占国有资产等违规问题。上海久隆电力(集团)有限公司未将已竣工结算的工程项目结转收入，少计收入3.16亿元;中航惠腾风电设备股份有限公司以内部开具的出库单为依据，多计销售收入1.13亿元;江西铜业集团公司下属江西省江铜-耶兹铜箔股份有限公司以虚假发票列支销售人员业务费19万元，下属江西铜业股份有限公司贵溪冶炼厂将外聘人员劳务费结余103万元存入职工个人账户;宁夏电力投资集团有限公司下属企业财务人员将部分现金收入私自存放在保险柜内，并擅自挪用公款借给亲戚;瓮福(集团)有限责任公司下属瓮福磷矿将收取的租金、劳务费等收入467万元存入个人账户;四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理厂等5个单位违规设置两套账簿。

　　同时，少数证券资格会计师事务所内部管理较为薄弱，质量控制存在缺陷，未保持应有的职业怀疑态度，未严格按照执业准则实施审计，审计程序执行不到位，审计证据不充分，专业判断不合理等问题较为突出，执业质量有待进一步提高。

　　根据上述检查结果，财政部及相关财政监察专员办事处依据《会计法》分别对相关单位下达了处理决定，责令其认真整改，调整会计账务，补缴相关税款，并对上海久隆电力(集团)有限公司、上海南江(集团)有限公司、瓮福(集团)有限责任公司、瓮福达州化工有限责任公司、美罗药业股份有限公司、江西铜业股份有限公司贵溪冶炼厂、江西铜业股份有限公司德兴铜矿、烟台冰轮集团有限公司、河南天方药业股份有限公司、中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司、湖南天润化工发展股份有限公司、岳阳兴长石化股份有限公司、广东鸿图科技股份有限公司、东莞宏远工业区股份有限公司、广东宏远集团房地产开发有限公司、中粮地产(集团)股份有限公司、深圳一致药业股份有限公司、深圳能源集团股份有限公司、三亚亚龙湾开发股份有限公司、四川大学后勤集团、新疆国统管道股份有限公司等企业予以罚款的行政处罚，对直接责任人予以罚款、吊销会计从业资格证书、建议撤换会计负责人等处理处罚，对偷漏税款等问题依法移送税务等有关部门处理。财政部依法对中准会计师事务所、上海东华会计师事务所、大信会计师事务有限公司的6名注册会计师予以行政警告，并对存在执业质量问题的有关会计师事务所依法下达了整改通知书。相关企业和会计师事务所已按要求进行了整改。

　　二、收入确认和计量：重要的财务舞弊手段

　　对于企业来说，特别是对上市公司来说，在其财务报告上，利润是投资人最关注的一个表内信息，因为它不仅关系到公司股利的分配，而且关系到公司的股价，而收入又是利润表中一个重要报表项目。由于收入确认在会计中既具有重要性，又具有复杂性。因此，利用收入确认进行利润操纵、粉饰业绩既有内在动力，又有外在条件。利用收入确认进行财务舞弊的内在动力，是因为收入是利润的一个重要组成，提前或者推迟收入的确认将对以净利润等为代表的财务业绩发生显着的改变；其外在条件是由于收入确认的高度复杂性，使得利用收入确认的作假行为不容易被审计和识别。近年来在全球资本市场上出现的众多财务舞弊案中，利用收入确认进行财务舞弊或欺诈的案例不在少数。

　　美国资本市场近年来不断曝光的财务舞弊案件，都直接或间接地涉及虚增收入从而虚增利润。因此，收入确认的问题引起了证券监管部门和准则制订机构的极大关注。近年来，包括美国、英国、国际会计准则委员会在内的国家和国际组织先后致力于制订新的收入确认准则或修订原有的准则，以更好地规范实务中的收入确认问题。

　　虽然《收入》准则对各种常见收入的确认都进行了规定，但这些规定都只是概括性的，并且各种收入的确认只给出了原则性的规定，在具体操作中还需要会计人员利用职业判断。企业管理人员完全可以利用准则存在的弹性，操纵收入的确认以影响各期利润，达到盈余管理的目的。收入确认通常存在以下几个方面的问题：

　　（1）提前确认收入；

　　（2）推迟确认收入；

　　（3）确认有问题的收入；

　　（4）虚构客户，虚构销售收入；

　　（5）特殊销售合同的收入确认（如软硬件一体销售合同、军品销售合同等）。

　　上市公司财务舞弊的目的多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到投资者的业绩预期、再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期等。而上市公司实现这些业绩目标则可能会选择通过收入确认来操纵其经营业绩。因此，我认为，投资者应重点关注上市公司的收入确认问题，尤其是上市公司年末前一个月和后一个月有关交易的收入确认问题。

　　三、解决原始凭证失真的办法

　　（一）健全完善会计法律法规体系

　　解决方案可以为：①职权分离，将不相容的职位委任不同的人。②由独立第三人复核登记收入者的工作③建立内部审计制度站在政府角度应该由事务所去审计，由第三方去发现和纠正错误，现在审计制度正在改革，上面就是外部审计的具体应该检查的项目。你再整理，扩充一下吧内部控制目标

　　关键内部控制

　　常用的控制测试

　　常用的交易实质性程序1．登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）A．销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的B．在发货前，客户的赊购已经被授权批准C．销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D．每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查A．检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单B．检查客户的赊购是否经授权批准C．检查销售发票连续编号的完整性D．观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案A．复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D．将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对2．所有销售交易均已登记入账（完整性）A．发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B．销售发票均经事先编号，并已登记入账A．检查发运凭证连续编号的完整性B．检查销售发票连续编号的完整性

　　将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

　　3．登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)A．销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B．由独立人员对销售发票的编制作内部核查A．检查销售发票是否经适当的授权批准B．检查有关凭证上的内部核查标记A．复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票B．追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批

　　准的商品价目表和客户订购单4．销售交易的分类恰当（分类）A．采用适当的会计科目表B．内部复核和核查A．检查会计科目表是否适当B．检查有关凭证上内部复核和核查的标记

　　检查证明销售交易分类正确的原始证据5．销售交易的记录及时（截止）A．采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B．内部核查A．检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B．检查有关凭证上内部核查的标记

　　将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对6．销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A．每月定期给客户寄送对账单B．由独立人员对应收账款明细账作内部核查C．将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A．观察对账单是否已经寄出B．检查内部核查标记C．检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记

　　将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账.请各位高手帮个忙

　　销售开票业务

　　各种发票和收据由财务部专人负责管理和使用。发生销售行为时，由业务人员填写开票申请书经商务主管审批，交财务部审查后按申请书开具销售发票。财务人员要认真审查开票申请书，凡与销售政策、销售价格不一致的，财务人员有权拒绝办理，并及时向领导反映。公司要同购货单位签订销售合同，销售合同签订后，生产公司应合理安排生产，保证销售合同的执行，销售合同要按质量及时组织发货，履行经济责任。财务部对产品已经发出、劳务已经提供，同时收取价款或取得收取价款的凭据时，确认产品销售收入实现。在交款提货情况下，货款已经收到，发票和提货凭据已交买方，不论产品是否发出，都应视作销售收入实现；采用预收货款销售的产品，于产品发出时，作为销售收入的实现；委托其他单位代销产品的，以收到代销单位每月的代销售清单后，作为销售收入的实现；赊销业务首先应由销售公司按程序签订赊销合同或协议，财务部按合同或协议处理销售业务。销售公司根据销售合同或协议填制产品出库单，并将产品直接发往购货单位，不允许自提产品。财务部根据出库单作分期收款发出商品增加，库存商品减少的帐务处理。该销售业务在销售发票开具时，作销售收入实现处理。财务部要配合商务部做好应收帐款的催收工作。销售退回，不分年度，一律冲减当月销售收入；销售折扣和销售折让，冲减当月销售收入。各库房管理员对外发货，凡属批发的，必须凭销售公司填制的出库单发货；凡属零售的须凭财务部盖章的销售发票或收款收据，以及销售公司的出库单提货以及其他有效凭证发货，否则，由库管员自行承担由此带来的一切损失。

　　参考文献：

　　[1]姜云菊.会计原始凭证失真的分析及管理[J].雁北师范学院学报，2010年第21卷第2期.第135页-第137页.[2]马海燕.原始凭证存在问题及原因与防范对策.中国管理信息化.2010（16）：33-34.[3]雷少阳.张奎鹏.傅鹏程.会计原始凭证失真现象与治理对策.工业审计与会计.2010（3）：33-35.[4]何谋艺.原始会计凭证失真现象治理对策[J].财会研究.第11期，2011年第12期.第32页-第33页.[5]周晓勇.原始凭证非“常规”[J].农村财务会计，2010年第10期.[6]符金凤.原始凭证失真分析与治理.企业科技与发展.2011（17）：111-112.[7]薛杰远.论现代会计人员素质.合作经济与科技.2010.02期.[8]欧阳胜群.浅析国有企业会计信息失真的原因及特点.财经界.2012.(02)；?[9]郭少玲.新会计准则下的会计信息失真问题及措施.中国城市经济,2012.(02).[10]肖婷.关于会计诚信缺失危害及对策分析.办公室业务.2014.19期.

篇二：原始凭证失真及解决办法

　　

　　财会探析会计核算中原始凭证失真及解决办法■隋志纯沈阳理工大学应用技术学院［摘要］原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范、不正确填写或原始凭证的造假而导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证造假的手法多样，出现原始凭证失真现象的原因也是种类繁多。本文从理论分析角度对原始凭证失真现象产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法，其目的是使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用，杜绝原始凭证失真现象的再次出现［关键词］原始凭证失真会计信息报销制度在市场经济条件下，经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者，这在会计界是一个顽症。现如今，在会计事务工作中已经难以见到十分规范的原始凭证。我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中尤为普遍，严重影响了会计信息的质量。从新《会计法》实施以来，虽然会计信息质量有了较大的提高，但作为会计信息原始资料的原始凭证的失真现象并没有得到良好的遏止，造成了国家财产的极大损失。因此，如何杜绝会计原始凭证失真现象的发生是目前会计界亟待解决的问题。始凭证的失真，给社会造成无法挽回的影响，也给经济带来无法弥补的损失。原始凭证失真有以下几个原因：1.制度建设不能与时俱进，随着我国社会主义市场经济的建立和发展，有不少财务报销制度的规定严重滞后，导致在财务工作中，常常会遇到合理不合法或合法不合理的报销事项。从报销的范围看，一些经济生活中非支不可的开支却不能列支，可以列支的又不一定全部显得那么必要。财务报销制度建设滞后，不能及时适应新的经济形式而对有些报销事项的范围或标准予以修改或调整，给票据失真、造假提供了温床，有了可乘之机。2.内部管理制度不健全，会计的一个重要职能是监督，财会人员依据国家的财经法规制度和单位的内部管理制度来对单位的经济活动情况进行会计监督，监督者本身的工作责任心、职业道德等因素对监督质量起着很大作用，但是我们在工作中也清楚地看到，内部管理制度的建立健全对加强会计监督，防止失真的原始凭证流入或流出，也起着同样重要的作用。从媒体报道的经济领域犯罪案件来看，很多是钻了单位内部管理制度不健全的空子，如岗位轮换制度，内部牵制制度、稽核制度、财务收支审批制度等等。3.会计核算管理方法滞后，突出的一点就是“事后监督”的不得力。现实工作中，财会人员很难去对各项业务进行过程的控制，也就是很难对经济业务发生的过程进行监督，诸如签订合同的过程，商品购进、验收、领用各环节的工作，因为种种原因，财会人员不可能去观察、监督，所以绝大多数的经济业务只能是“木已成舟”后再行“事后监督”之职。4.发票的报销范围随意扩大，报销范围随意扩大，公私不分，私费公报。一、原始凭证失真情况概述1.原始凭证失真的表现（1）原始凭证不完整，原始凭证的填写不完整，凭证各项要素的填制不按会计基础规范的要求，按顺序、逐栏、全联一次性套写。漏填、少填、不填现象较为普遍。（2）原始凭证不真实，一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。既给会计监督制造了难度，又难保会计信息的真实度。（3）原始凭证不合法，一是使用过期作废发票及收费收据等；二是不按规定同时全联次地复写开据发票，而是按各自需要大头小尾地开据各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账。双方从中各得其所，从而达到鲸吞公款、偷税漏税的目的；三是违规编制虚假的自制原始凭证2.原始凭证失真的手法（1）私费公报，一些商品经营者为了追求“回头客”以赚取最大利润，用虚假的原始凭证做掩护，大肆进行“权”、“利”交易。（2）少支多报或多收少记，这是指支方少支多报，收方多收少记。（3）改变资金用途使用公费行贿。（4）假借正当名义公费报销。（5）用其他真实业务发票顶替。三、解决原始凭证失真的几点对策原始凭证失真的问题是一个综合性的问题，它不仅影响到了经济建设，同时也在一定程度上阻碍了社会的发展进步，它既反映出整个经济环境不健康的方面，又反映出政策的某些薄弱环节。在当前形势下，我们必须采取以下有效措施来解决相关问题。1.坚持与时俱进的发展观，定期及时地改进制度，加强财务管理。从实际工作中总结经验，逐步完善财务制度的建设。要与时俱进，坚持每年修订，及时堵住财务报销制度的漏洞，防止新问题产生更严重的危害。二、原始凭证失真的原因分析从会计产生的那一天起，客观上就存在着原始凭证的失真问题，尤如人的生命从诞生的那天起就面临着疾病的侵袭一样。原《商场现代化》2010年11月（上旬刊）总第628期19财会探析2.改进和完善财务报销制度，财务报销制度是财务报销工作的依据和标准，没有财务报销制度就无法照章办事。因此，建立健全内部财务报销制度是各单位搞好财务报销工作的重要环节，应引起各单位领导的高度重视。首先，财务报销制度的建设应遵循稳定性和动态发展相结合的原则，既要考虑制度的刚性和严肃性，也要考虑制度的可操作性和实用性，既要考虑制度在一定时期的稳定，也要考虑制度适应新形式与时俱进的问题。要按照市场经济条件下新的情况，不断调整过时的报销标准，防止低标准下变着花样搞报销。其次，完善与财务报销相关的措施，注意与各项相关制度的衔接，避免执行的混乱，逐步建立科学的财务报销制度。3.实行逆向审批制度，即原始凭证先由会计机构负责人——会计主管对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导签批把好第一道关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。4.建立费用限额报销制度，经济体制改革的实践证明，多种形式的包干承包体制是提高生产与经营效益的有效途径，目前国家财政资金大多实行“包干使用，超支不补”的管理体制，取得了显著的经济效益。可以肯定，将“包干承包制”引入单位财务报销体制，必将抑制财务报销中的弊端，提高经济效益。国家行政和事业单位的公用支出，可建立费用定额和开支标准，实行限额报销，超支自理的报销机制，能包干的可根据工作任务和费用定额包干报销，不能包干的可实行限额报销，在限额内实报实销，超限额的开支不能报销。对人员支出，严格按照国家开支规定执行。解决原始凭证的失真是一项复杂的系统工程，要从法律上、制度上以及技术上对其进行防范，同时还要提高会计人员的素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。除此之外，还要进一步健全财务报销制度，它作为彻底消灭当前原始凭证失真现象的有效途径，我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则，重点突出其实用性和可操作性，同时要适应新形势，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。只有这样才能从根本上遏制原始凭证失真现象的发生。［摘要］记录政府部门财务信息的预算会计为财政支出绩效评价提供了基本的财务信息，但是目前我国预算会计的改革明显不能满足绩效评价的需要。本文从财政支出绩效评价对财务信息的需求出发，论述了我国目前预算会计中存在的问题。并就政府部门会计如何更好地提供绩效评价信息进行改革提出了设想。［关键词］财政支出绩效评价预算会计政府财务会计政府财务报告近年来，随着公共财政框架的确立，我国财政管理已进入以支出管理为重点的新阶段。对财政支出进行绩效评价，有利于提高财政资金的使用效率，提高财政资源的配置效率，提高财政管理水平、加强单位预算管理。绩效评价所需要的量化信息来自于单位的预算会计。本文针对目前预算会计存在的不足提出自己的构想。■李佳林江苏盐城纺织职业技术学院试论财政支出绩效评价与预算会计改革一、财政支出绩效评价的内容及方法财政支出绩效评价通常采用“3E”评价体系，考察政府行为过程的四要素（成本、投入、产出、成果）之间的关系，即经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。经济性考察政府成本与投入之间的关系，效率性考察政府投入与产出之间的关系，效果性考察产出与成果之间的关系。这要求预算会计能够全面、完整、系统地反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，而不只是反映年度的预算收支执行情况。要求能够全面、客观、真实地反映政府公共部门的成本费用，而不是简单报告预算支出或经费支出情况，还要求能够全面、客观地反映政府公共部门的业绩。财政支出绩效评价主要有成本效益分析法、最低成本法、因素分析法、历史动态比较法、公众评判法等，这些方法要求政府成本、费用、投入、产出等信息都需要在政府部门的会计中得到体现。二、现存政府部门预算会计的不足我国目前的预算会计，主要为了满足上级政府和宏观经济管理部门对财务信息的需要。就满足绩效评价来讲，还存在很大的不足：1.目标和定位不适应绩效评价需要现行预算会计主要记录预算年度财政资金的收支情况，定位于为政府内部监管提供信息上，在会计目标及核算范围上较少考虑政府的全面资源状况和政府运行状况。2.对政府的负债的反应不全面，隐瞒了可能存在的财政风险包括应付未付的国债利息、社会保障基金的未来负债、政府担保以及各级政府的预算缺口，这些债务在现行预算会计体系中得不到完整的反映和披露，潜藏了可能的重大财政风险。3.不能提供绩效评价最需要的成本费用信息我国目前预算会计的核算基础为收付实现制，仅记录当期的预算支出，那些具有连续性投入才有产出的公共产品或服务，不能对参考文献：[1]姜云菊：会计原始凭证失真的分析及管理[J].雁北师范学院学报，2007(3)[2]黄丽容：论报销凭证失真与财务报销制度缺陷[J].会计之友，2008(2)[3]郑义：论原始凭证的失真及对策[J].教育财会研究，2007(2)[4]杜振宇：现行财务报销制度的问题与对策[J].事业财会，2007(2)198《商场现代化》2010年11月（上旬刊）总第628期

篇三：原始凭证失真及解决办法

　　

　　财经纵横会计原始凭证失真分析及解决措施亢红芳襄汾县财政局摘要：包含重要经济业务来往双方基本交易信息的会计原始凭证作为重要的会计信息资料，是有法律效力且能够把经济业务自身所承担的责任义务以及其整个发展过程借助书面证明得以真实反映，从而使会计核算的有效特点受到影响。但没有进行规范化填写的原始会计凭证和制造虚假凭证均会导致原始凭证不真实，即使目前已经尽可能较大程度的改变了会计信息质量但依旧没有进一步改善该问题。关键词：会计；原始凭证；失真分析；解决措施中图分类号：F23文献识别码：A

　　文章编号：1001-828X(2019)024-0225-01会计原始凭证的失真导致其承载的经济事实和会计信息不相符，当前在会计事务工作中已经很难见到极为规范的原始凭证，并且原始凭证有多样的造假手法，最终导致多种虚假的原始会计凭证出现，由于没有有效及时的对该种情况进行遏止导致严重损失大量的国家财产。本文根据会计原始凭证的失真情况产生原因进行探究并将相应的解决方法提出，从而帮助人们对原始凭证的重要作用产生正确认识并杜绝不良现象的出现。实际的单位经济业务状况定期定时的对财务管理制度进行合理仔细的修订，为了避免由于各种新问题导致的严重不良影响及时将各种出现的财务报销制度问题有效解决。２．强化监督管理财政部门应当加大对单位财务管理规范化的力度，将相关的会计制度经过不断完善同时认真做好检查会计基础的各项工作。对于执有票据的单位和个人应当由相关的税务部门对其进行思想教育工作，对制造和提供虚假票据的单位及个人进行严格检查和处理，坚持将出现的虚假原始凭证的各种原因一查到底，同时坚决严肃惩处提供虚假凭证的人员和单位[2]。会计资料在接受审计部门的审计期间应当由审计部门对接受审计单位的相关会计行为进行督促，使其能够将会计原始凭证规范填制。延伸审计出现疑点或不规范的会计原始凭证，相关主管部门应当加大对个人及单位的责任追究力度，严厉惩治会计虚假原始凭证的制造行为。３．综合素养的进一步提高会计人员如果在企事业单位自身拥有的综合素养不高想要将规范要求做到会面临很大难度，因此将会计工作人员的业务素质进一步提高才能真正对原始会计凭证进行规范化管理。拥有扎实过硬的业务素质，才能使会计工作人员认真审核与检查原始会计凭证内容是否真实[3]，才会将法律赋予会计人员的义务和权利真正落实。会计工作人员秉持较高的业务素质和仔细严谨的工作态度对原始凭证进行严格审核，才可将违反法律法规的原始凭证禁止，通过将第一道财务工作关口严格把控才能使违反法律法规的原始凭证无法应用。因此财务人员应当忠实于自身的财务工作，强化审核与检查发票内容是否真实，坚决不报销违反法律法规的原始凭证，从而使会计法的权威和严肃性得以维护。一、原始凭证失真的原因严重滞后的财务报销制度导致合法不合理或合理不合法的报销事项经常出现在财务工作中，某些报销事项的标准或范围因无法及时适应新的经济形式进行调整修改，导致票据虚假的情况出现。不健全的单位内部中例如轮换岗位、审批财务收支等各项管理制度均给该类现象的出现制造了机会。因各种因素导致财会人员在实际工作中对于商品采购、验收等环节工作无法监督观察，导致事后监督不得力。二、会计原始凭证失真的解决方法１．制度改革将企业与国家和个人彼此的义务和权利划清界限并将企业产权彻底理顺，才能将责任真正落实到位，从而使所有的企业员工对监督管理的积极参与和热情充分调动起来，从而在根源上将会计原始凭证失真的根源消除。《会计法》中对各个企事业单位应当在单位经营发展中将会计监督工作的作用充分发挥，同时使会计工作能够有序规范的进行有明确规定。因此各企事业单位应当对会计工作的岗位职责明确，将合理合法的财务审批制度建立健全并使本单位内部的管理工作水平提高。以此方式使会计的完整可靠性得以保证，将会计信息对经济决策作用和价值的功能充分发挥。规范化原始会计票据从生产直至做账等每个步骤，仔细设计并严格规范印制票据的多种票面格式及原始收据等，将机器打印原始凭证进行大力推广。企事业单位均需要不断探究并进一步对会计票据的管理方式进行创新改革。借助计算机联网技术对各类票据进行管理和打印，从而保持实际经济业务信息和票据内容对称，也使票据承载信息的可靠真实性得以保证。对办理原始凭证票据的相关会计人员应负的经济责任进行明确，一切企事业单位均应当严格仔细的在原始会计票据中依规定填写经济业务信息，审核过关后才可以进行相关的信息登记做账。财务报销制度作为单位财务报销工作所遵照的依据及标准，该制度缺失会导致事务的处理无章可循。因此企事业单位应当根据本单位的实际会计工作状况，严格遵照法律法规将相应的费用限额报销制度建立健全。根据以往的会计实际工作经验综合分析并认真总结后进一步健全完善建设财务制度的工作。与时俱进按照[1]三、结语综上所述，将会计原始凭证失真解决需要较长的时间和复杂的过程，企事业单位应当注意除了防范该类现象在制度、法律和技术方面的出现，还需进一步提升会计人员的综合素养才能确保客观、完整的会计信息。同时为了将该现象彻底消除还需要将财务报销制度进一步健全，严格遵循动态和稳定的结合原则，将其可操作性和使用性重点突出，与时俱进并将合理的财务报销制度在时间过程中逐步建立起来，才能从根本上将该现象的发生遏制。参考文献：[1]张义凡,张莉.会计原始凭证失真分析及解决办法[J].安徽电子信息职业技术学院学报,2017,16(3):103-106+110.[2]张楠.原始凭证失真分析及管理[J].商场现代化,2015(2):246.[3]海澜.原始凭证失真及解决办法[J].商,2013(17):130+106.Copyright?博看网www.bookan.com.cn.AllRightsReserved.225

篇四：原始凭证失真及解决办法

　　

　　原始凭证失真及解决办法

　　摘

　　要

　　原始凭证是一切会计工作的基础，也是财务流程中的基石。但是随着经济社会的不断发展，原始凭证失真问题便频繁存在甚愈加严重。本文对原始凭证失真的原因进行了探究，及原始凭证失真的现状和带来的风险，并对此提出的措施及建议。其目的是让人们认识到原始凭证在财务处理、经济管理中的重要性，以此保证会计资料、相关信息的可靠性。

　　关键词：原始凭证

　　失真分析

　　风险

　　解决办法

　　Originaldocumentdistortionandsolution

　　Summary

　　Theoriginalcertificateisthefoundationofallaccountingworkandthecornerstoneofthefinancialprocess.However,withthecontinuousdevelopmentofeconomyandsociety,theproblemoforiginalcertificatedistortionisbecomingmoreandmoreserious.Thispaperprobesintothecausesoftheoriginalvoucherdistortion,andthepresentsituationandrisksoftheoriginalvoucherdistortion,andputsforwardsomemeasuresandsuggestions.Thepurposeistomakepeoplerealizetheimportanceoforiginalvouchersinfinancialprocessingandeconomicmanagement,soastoensurethereliabilityofaccountinginformationandrelatedinformation.Keywords:originalcertificate；distortionanalysis；risk；solutions

　　目录

　　第一章原始凭证的涵义及失真现状分析

　　..........................................11.1原始凭证的涵义

　　.......................................................11.2原始凭证失真现状分析

　　.................................................11.2.1填制错误项目混乱

　　...............................................11.2.2不真实且时效性差

　　...............................................11.2.3违法使用原始凭证

　　...............................................1第二章原始凭证失真的原因

　　....................................................22.1会计人员内在原因

　　.....................................................22.2会计审核制度不及时更新

　　...............................................22.3会计法制不够完善

　　.....................................................22.4会计监督管理制度不健全

　　...............................................22.4.1缺乏一定的内部监管力度

　　.........................................32.4.2外部监督乏力

　　...................................................32.4.3会计事后监督不力

　　...............................................3第三章原始凭证失真的风险

　　....................................................33.1.影响社会市场经济生活发展

　　...........................................33.2损害公众利益

　　.........................................................43.3有损会计队伍自身形象

　　.................................................43.4影响企业经济管理者的科学决策

　　.........................................4第四章原始凭证失真的应对措施

　　................................................44.1提高财务人员职业素质，完善内部控制

　　...................................44.2实行健全的凭证审核制度

　　...............................................54.3完善我国各项会计法规制度

　　.............................................54.4大力发展注册会计师事业

　　...............................................64.5建立现代化企业制度

　　...................................................6结束语

　　......................................................................7参考文献

　　....................................................................第一章原始凭证的涵义及失真现状分析

　　1.1原始凭证的涵义

　　原始凭证又俗称单据，是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生情况，明确经济责任的会计凭证①。原始凭证是会计资料中最具法律效力的一种书面证明文件。

　　1.2原始凭证失真现状分析

　　1.2.1填制错误项目混乱

　　根据我国的统一会计制度规定，会计原始凭证必须符合七项填制要求，做到真实可靠、手续完备、内容完整、书写清楚、连续编号、及时填制。但往往有些人员不能将项目填制完全，会遗漏或省略。例如某些制造业企业，购买多种原材料或在产品时，凭证上不具体写清楚所有名称，而是直接填写“原材料采购”，再比如我们在超市或者商店购买生活用品或办公用品时，有些原始凭证上只有一个最终金额，没有单价数量，甚至没有任何内容和摘要。

　　此外还有由于经济发展需要，企业内部有时需自制原始凭证，比如发放工资、奖金、福利劳务和物品领料单等，由于企业内部自制，所以有些会过于简化填写不明确，大小写金额不符，没有经办人签字或印章等，这些都是不合规的原始凭证。而以上这些存在严重填制错误或不完整的原始凭证都会逐渐进入会计资料中，严重影响会计信息准确性。

　　1.2.2不真实且时效性差

　　会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。例如不能报销的奢侈品、化妆品、手机、各种日用品等，将品名填写为“购买材料”，以这种虚假欺骗的行为进行报销，从而进入会计资料，导致原始凭证信息严重错误。

　　此外是经济项目内容与发票使用范围与经营范围不同。譬如餐饮或者商品零售发票，项目内容却填写为运输费。这种做法给会计信息的真实性造成了很大的阻碍。

　　1.2.3违法使用原始凭证

　　有的单位取得的报账发票是合法发票，但被非法使用，即发票是税务机关统一监制的，但未按发票管理办法使用。如发票填写的内容超过了规定的使用范围，像用“商业零售发票”填写“招待费”、“工程款”等②。再例如私人购置的物品或服务使用公款报销，出差人员乘坐飞机或火车，不按等级和金额超过公司的限定，过分报销差旅费等。

　　章成蓉.吴岚.会计学基础（第二版）

　　②[1]张义凡,张莉.会计原始凭证失真分析及解决办法[J].安徽电子信息职业技术学院学报,2017,16(03):103-106+110.

　　①第二章原始凭证失真的原因

　　2.1会计人员内在原因

　　会计人员是会计工作的主体，会计工作出错大部分取决于会计人员素质不高，业务操作不熟练，专业知识不牢靠，不钻研相关知识，只是应付阶段性考试获取证书等，但实际的工作能力并不强，且经验不足，特别是不继续教育，紧跟时代的脚步，对新财务规则不熟悉。会计人员一般不主动学习而需被动接纳知识点，而让这类极其没有职业道德素质的会计人员接手没项业务操作时，就难以避免不合理不规范的会计资料不混在其中。

　　再次，企业内部会计人员职位不高，普遍受到管理层的制约管束，不敢同违规违纪做斗争，大部分会计人员对于违规违纪行为熟视无睹，或反而为此给领导出谋划策。更多的是怕得罪单位部门或者领导而委曲求全，篡改原始财务信息，不敢拒绝受理或者向上反映，导致会计信息虚假。

　　2.2会计审核制度不及时更新

　　会计原始凭证的审核具体包括五个方面：原始凭证的真实性审核，合法性审核，完整性审核，正确性审核，及时性审核。这五大方面都是硬性指标，几乎不会随着时代的进步而更改，一切的前进都要以这个内容为基石。而企业中财务会计流程中，很多成本的规划计算都需要随之更新，需要最常见的就是财务报销制度审核错误，因为我们现在仍然有大多数企业的报销制度依然采用老一套的模式，没有跟进经济发展的步伐，未适应市场经济的发展，没有及时更新财务系统，出现财务报销滞后，而其中由于会计期间不同的问题将会导致会计记录核算出现错误。所以说，财务报销制度建设滞后，不能及时适应新的经济形势而

　　对有些报销事项的范围或标准予以修改或调整，给票据失真、造假提供了温床，有了可乘之机③。

　　2.3会计法制不够完善

　　我国的《会计法》等虽明文规定对违法乱纪人员进行惩处，但是却缺少定量的标准，没有详细的分等级分责任的行为与惩处，以致于其中有很多违反法律法规的行为屡次发生。因为没有明确的硬性规定，所以其中有很多由于人情世故碍于情面，采取罚款等较轻的行政责任替代法律更为严重的刑事责任。特别是对惩处措施缺乏宣传和实施力度，没有落实到每一处、牵连的人机制等。让人们没有意识到违反会计法律法规的严重后果。

　　2.4会计监督管理制度不健全

　　2.4.1缺乏一定的内部监管力度

　　监督是会计工作的一项主要的基本职能，但随着今年我国经济快速发展，财务体系不

　　③[1]刘志平.解决会计核算原始凭证失真的办法[J].中国乡镇企业会计,2015(05):135-136.

　　断更新，会计监管制度反而相对怠慢。置身于现实经济处境，企业内部监管实则存在很多漏洞，制度体系不完善，最典型的莫过于职责与权力不匹配。会计监管者对企业的会计信息负有重大责任，应严格监管执行，忌出现合理不合法或合法不合理行为，然而实则却是会计人员所附有权利太小，企业所有权力包括会计人员的升职加薪由企业负责人一手掌握，使会计监督制度名存实亡。研究我国制订的法律法规,《会计法》、《税收征管理法》、《票据管理条例》

　　等法规当中也严格

　　限制了各种造假行为，但却没有有效遏制原始凭证的弄虚作假现象，虽然也有

　　一些人受到了处罚,但处罚力度不够,但不能起到警醒作用④。大部分人并没有意识到使用非法原始凭证的严重性和后果，惩处力度也不够且没有落实到每个环节。

　　2.4.2外部监督乏力

　　外部监督则主要针对的是行政事业单位、国有大中型企业等。并且审计机关是只对预算内的部门进行审计，且是年度或重要事项时才实施的监督，不是经常性实施的控制，所以不可能监管全面信息。外部监督的实施也需要验证内部控制的充分性，所以内部监管控制是必须且重要的，同时监管人的职业道德素质也是关键性问题。

　　2.4.3会计事后监督不力

　　从古至今学术界对会计的定义一直存在着不同的角度与看法，部分学者认为会计其实对企业部门生产过程的监督与反映，对会计的监督实则是对整个生产过程的每个环节实施面面俱到的监管。生产过程中对经济的管理控制，分析、观察、计量、记录评估等，但实际会计人员却很难一一参与，甚至会遗漏至关重要的环节，以致原始凭证存在疑问或失真的信息。但基于现实，事后监督体系很难完善，所以更倾向于依赖企业每个职员的责任心，避免面对会计信息存在质疑时束手无策，无奈接受。

　　第三章原始凭证失真的风险

　　3.1.影响社会市场经济生活发展

　　近年会计信息失真问题普遍存在，引起社会的广泛关注。起始于国内外众多大型公司会计信息造假案和财务丑闻被相继曝光的事实。“安然”坍塌、“银广夏”陷落……从这一系列案件中,我们可以清楚地看到会计信息失真给社会经济生活造成的巨大危害⑤。此外会计信息失真必将导致社会的不良风气，严重扰乱市场经济秩序，导致违法犯罪行为。常见的有转移国家资金、偷税漏税等，这都将打破国家的资源最优分配，误导决策的正确做出，甚至出现经济犯罪现象。国家对市场经济的宏观调控依赖于会计信息，而会计信息的失真会导致决策者的决策失误，最终导致国家微观调控及宏观调控出现错误，对国家经济政策、[1]海澜.原始凭证失真及解决办法[J].商,2013(17):130+106.

　　⑤[1]王松涛.浅谈会计原始凭证审核中的信息失真问题[A]..2003年福建省会计学会理论研讨论文专辑[C].:,2003:1.

　　④税收等产生直接的影响⑥。

　　3.2损害公众利益

　　近年来企事业单位原始凭证失真现象屡见不鲜，个别人或集体为了个人利益变造或伪造原始凭证，导致原始凭证失真，致使单位职工的个人利益受到严重损害，也间接的影响了投资人和债券人的投资收益和债券收益，原始凭证失真会引起企业会计信息失真，会导致公众对上市公司的业绩作出错误判断。原始凭证失真的危害可形象的比喻为多米诺骨牌效应，其负面影响不言而喻。此外，会计信息失真会严重影响企业声誉，使投资者们对企业的好感产生空前的动摇，丧失一些潜在投资者。更有甚者会导致企业利益相关者根据会计信息做出错误的决策，使其的投资回报率极低损失惨重。

　　3.3有损会计队伍自身形象

　　会计师是一个神圣的职业，需极高的道德素质和专业知识。个别会计师以自身利益为中心而违法会计师职业道德，不仅对他人违法行为睁一只眼闭一只眼，更有甚者参与其中制作虚假会计信息，让会计行业环境充满戾气，严重影响整个会计队伍形象。例如保险行业，高经将此行业做的风声水起，而刚入职或者行业低层人员，却为了个人私利，急功近利，将此行业风行带偏，不知情群众对此恶评不断，严重影响其队伍声誉。

　　3.4影响企业经济管理者的科学决策

　　财务报表原始凭证等会计信息是企业管理者做出经济决策时的最重要依据，虚假的原始凭证会导致企业的会计信息失真，对于上市公司而言，错误的信息会对企业的管理者做出科学、正确的决策产生不利影响，会导致管理者的决策错误。长期下去会导致企业管理混乱，账面不清，竞争力下降，严重的甚至会有破产的风险。

　　第四章原始凭证失真的应对措施

　　4.1提高财务人员职业素质，完善内部控制

　　会计人员应该不断提高自己的业务和职业素质，加强业务操作熟练度，认真学习会计相关法律法规，遵守法律法规依法办事，跟上时代的步伐，以最短的时间吸收接纳新的财务知识和操作软件系统的更新，并且以各种方法加强继续教育⑦。同时领导也需加强法制观念，切忌只顾小团体利益而忽略国家利益，必须严格明确各相关人员应负担的责任，以及相应的处罚。会计工作很强的政策性和较高的专业性，会计人员必须基于实践，提高自己对业务的判断力和对会计信息真实性的审核，熟悉新政策及业务。此外，还应赋予主管

　　[1]郑国坤.财务管理中会计信息失真对策及研究[J].现代企业教育,2011(21):162.

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　　[1]肖宁,郭明曦.浅析原始凭证失真的原因及对策[J].中国证券期货,2012(06):268.

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　　人员相应的权利，保护好会计人员的发言权和职业操守，使每个会计人员都能担当起会计核算监督一体的职责，从而培养会计人员爱岗敬业，坚守原则的道德品质，对不合理或不合法行为说不，对伪造虚假原始凭证不予受理。从会计工作的核心源头抓起，才能保证会计资料的真实可靠。

　　内部控制制度在企业的实施的必不可少的。《萨班斯—奥克斯利法案》404条款要求公开上市公司制定和实施内部控制制度，并由外部审计师进行审计⑧。内部控制监督是会计监督的基础，是会计信息准确性的可靠保证。企业管理层对内部控制的有力支持，将会使内控得到更有效的保障，使会计人员职责分明，规范会计工作，减少中间环节的失误。内部控制制度使会计人员职责分明，相互监督，相互制约。

　　4.2实行健全的凭证审核制度

　　原始凭证的审核是会计主要职能之一。对原始凭证的审核可主要从三个方面下手：

　　(一)会计原始凭证内容是否真实。企业每天都要进行大量的原始凭证处理，应审核其内容真实性，特别是外来原始凭证的金额、项目摘要等，对存在质疑的原始凭证退回修改，对严重不符的失真性原始凭证拒绝受理，切忌将其混入会计资料中。

　　（二）会计原始凭证内容是否完整。由于大部分企业的业务频繁，一周之内产生多份相同类似的业务原始凭证，而导致手续资料不完备，如差旅费的报销、售出货物的应收账款等，在会计期间内保证内容连贯完整且记载无误，否则不予办理。

　　（三）原始凭证填写是否符合规范。随着社会经济的发展业务量的增多，企业内部会有大量的自制原始凭证的使用，自制原始凭证也必须注意填写要求，如金额不得无大写或大写不符，不得有随意修改的痕迹，不得挖补、涂改等，否则一律退回由出具单位重开或拒绝受理。原始凭证的审核是会计信息质量控制系统的关键。同时加强外部监督审核力度，包括国家职能部门、社会专业机构、法制建设普法教育等，企业主管部门及财政审计机关等要加强对各单位往来款各项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理。对隐瞒往来款项，偷漏税金等事项须严肃处理⑨。

　　4.3完善我国各项会计法规制度

　　会计规范体系在我国视作为一种上层建筑，具有规范和导向功能，因此极其有必要随着社会财务的发展不断完善和健全。健全的会计规范可以让所有的会计人员有章可循，有法可依，依法办事，使得会计工作更加精简流畅且精准。但反观现实，我国的会计体系在法律法规上还存在着大量不完善的地方：职责不明确、惩处模糊、处理不及时、弱化执法力度等。我国应建立健全会计法规，并做到有操作性、实用性、严谨性、可执行性。对提

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　　CMAPATR1《财务报告、规划、绩效与控制》.美国管理会计师协会（IMA）主编

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　　[1]张晓慧.行政事业单位会计核算亟待加强和规范[N].中国审计报,2010-04-14(002).

　　供虚假会计信息的违法行为及时有效的进行惩处，对做假账等严重行为进行法律的制裁，加大实施会计法规执行力度，落实到每个环节每个责任人员，让他们意识到不遵纪守法的后果。同时也要牢固单位负责人的意识，增强法制观念。当然法规本身的制度设置要合理，不得模糊不清、相互交错形成缺口，否则会计人员将可能会导致记账混乱，遗漏或重复会计信息，以致会计资料失真。

　　4.4大力发展注册会计师事业

　　在我国会计师行业众所周知，注册会计师是我国会计行业的标杆，是最高层级具有绝对权威的会计人员。注册会计师的取得是在公平的市场竞争中通过层层考试关卡，是拥有绝对专业知识和超高的职业素质的会计人员过关斩将才取得的，所以注册会计师对于会计信息质量的保证和对会计信息的判断评估有一定的权威性，能够向会计信息使用者输出准确、可靠的会计信息⑩。同时也是由于其高标准，目前我国的注册会计师团队人员缺乏，需加强队伍建设。当然也要持续完善注册会计师制度，制定公平公正优胜劣汰的市场竞争体制，保证每一个注册会计师工作的独立性和客观性，才能为真实可靠的会计信息输出提供合理保障。

　　4.5建立现代化企业制度

　　一方面是会计制度的内部分析，企业内部管理者要实施控制监督，因为会计信息质量出现问题或失真，究其根源是因为公司内部的会计人员本身存在处理不力懈怠。在现代化企业中公司管理层应可根据内部控制等工具，实施绩效评估，并对会计人员进行合理的奖励，一方面可以激励员工积极性，对工作更加认真严于律己，此外也能提高会计信息质量，为高级管理者做出重要财务决策提高可靠保证。另一方面是企业会计制度应适应市场经济要求和接轨国际会计准则（IFRS），以提高会计信息的质量要求，做到会计语言更加透明化、国际化。

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　　[1]段志锐.会计信息失真成因及对策研究[J].吉林教育(教科研版),2007(08):29-30.

　　结束语

　　原始凭证的失真对于会计体系来说是一个复杂性的连贯行为。原始凭证的失真的原因及对策都全部涉及都企业的内部控制、外部监督。在内部针对单位负责人、利益相关者、会计人员都需加强法律意识，提高职业道德素质，实施自律性监督控制；在外部加强完善法律法规、普法教育，增强其法律法规条文的操作性、实用性、科学性、及时性等，在外还要加大惩处的执法力度，让所有人增强法律意识，认识到会计原始凭证失真给社会带来的重大损害，并形成一个良好的会计环节。

　　参考文献

　　[1]章成蓉.吴岚.会计学基础（第二版）

　　[2]张义凡,张莉.会计原始凭证失真分析及解决办法[J].安徽电子信息职业技术学院学报,2017,16(03):103-106+110.[3]刘志平.解决会计核算原始凭证失真的办法[J].中国乡镇企业会计,2015(05):135-136.[4]海澜.原始凭证失真及解决办法[J].商,2013(17):130+106.[5]王松涛.浅谈会计原始凭证审核中的信息失真问题[A]..2003年福建省会计学会理论研讨论文专辑,2003:1.[6]郑国坤.财务管理中会计信息失真对策及研究[J].现代企业教育,2011(21):162.[7]肖宁,郭明曦.浅析原始凭证失真的原因及对策[J].中国证券期货,2012(06):268.[8]CMAPATR1《财务报告、规划、绩效与控制》.美国管理会计师协会（IMA）主编

　　[9]张晓慧.行政事业单位会计核算亟待加强和规范[N].中国审计报,2010-04-14(002).[10]段志锐.会计信息失真成因及对策研究[J].吉林教育(教科研版),2007(08):29-30.